中級會計職稱考試練習試題一題

2010年1月1日，甲公司支付價款527.75萬元（含交易費用2.75萬元）購入某公司於當日發行的3年期債券，面值500萬元，票面利率6%，分期付息，一次還本。甲公司將其劃分為持有至到期投資核算，經計算確定其實際利率為4%。2010年底，該債券在活躍市場上的公允價值為530萬元（該債券已於2010年2月1日上市流通）。則該項投資在2010年應確認的投資收益為（ ）萬元（計算結果保留兩位小數）。

A、21.11

B、30.00

C、8.89

D、31.67

【正確答案】A

【答案解析】本題考核持有至到期投資的`後續計量。資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率和麪值計算確定應收未收利息，計入應收利息科目，按持有至到期投資攤餘成本和實際利率計算確定的利息收入，計入投資收益，所以2010年末，該項持有至到期投資應確認的投資收益＝527.75×4%＝21.11（萬元）。

甲公司在2010年應做的相關的分錄如下：

初始確認時

借：持有至到期投資——成本 500

——利息調整 27.75

貸：銀行存款 527.75

2010年12月31日

借：應收利息 30（500×6%）

貸：持有至到期投資——利息調整 8.89

投資收益 21.11（527.75×4%）

（收到應收利息的分錄略）

持有至到期投資應該按照攤餘成本（而不是按照公允價值）進行後續計量，如果沒有出現減值跡象，就不需要考慮該債券的期末公允價值。