税務會計要素包括什麼

由於税務會計是一個單獨的會計學科，所以它也有自己的會計要素。下面是小編為你整理的税務會計要素包括的內容，希望對你有幫助。

儘管各國設置的財務會計要素有多有少，如我國有資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六項，美國有資產、負債、產權、收入、費用、利得、損失、全面收益、業主投資和業主提款十項，國際會計準則委員會(iasc)設置資產、負債、產權、收益和費用五項。我們對此並不陌生，也無多大爭議，而對税務會計要素則探討較少。

筆者認為，税務會計要素受税法和會計兩方面的影響，作為一個單獨的會計學科，它也應該有自己的會計要素。税務會計要素是對税務會計對象的進一步分類，其分類既要服從於税務會計目標，又受税務會計環境的影響。税務會計環境決定納税會計主體的具體涉税事項和特點，按涉税事項的特點和税務會計信息使用者的要求進行的分類，即形成税務會計要素(同時也是税務會計報表要素)。

一、計税依據

計税依據指税法中規定的計算應納税額的根據，在税收理論中稱為税基。納税人的各種應繳税款是根據各税的計税依據與其税率相乘來計算的。税種不同其計税依據也不同，有收入額、銷售額(量)、增值額(率)、所得額等。

二、應税收入

應税收入是企業因銷售商品、提供勞務等應税行為所取得的收入，即税法所認定的收入，也可稱為法定收入。應税收入與財務會計收入(簡稱“會計收入”)有密切聯繫，但不一定等同。

確認應税收入應根據兩點：①與應税行為相聯繫，即發生應税行為才能產生應税收入。換言之，如果納税人發生非應税行為或免税行為，其所取得的收入就不是應税收入，而只是會計收入。②與某一具體税種相關。納税人取得一項收入，如果是應税收入，必然與某一具體税種相關，即是某一特定税種的應税收入。

對應税收入的確認和計量，一般也是按財務會計原則和標準進行。但在具體掌握上，税法又有例外，如對權責發生制的修正，税法對某些應税行為按收付實現制確認應税收入。

三、扣除費用

扣除費用是企業因發生應税收入而必須支付的相關成本、費用，即税法所認可的允許在計税時扣除項目的金額，因此亦稱法定扣除項目金額。

屬於扣除項目的成本、費用、税金、損失是在財務會計確認、記錄的基礎上，分不同情況予以確認：①按其與應税收入的發生是否為因果關係，如為因果關係，可按比例扣除;②在受益期內，按税法允許的會計方法進行折舊、攤銷;③對特定項目，不論財務會計按什麼會計原則，均不得超過扣除標準。如財務會計中的投資成本，在所得税中應是計税成本。

由此可見，財務會計確認、記錄的費用、支出與法定扣除項目金額雖然有密切關係，但兩者並不完全等同。

四、應税所得

財務會計學與税務會計學中“所得”的含義有所不同。財務會計中的“所得”就是賬面利潤或會計利潤;税務會計中的“所得”即指應税所得，或稱應納税所得額，它是應税收入與法定扣除項目金額之差。

在税務會計的實務操作中，企業是在財務會計提供的賬面利潤的基礎上，按現行税法與財務會計的差異及其選定的所得税會計方法，確認應税所得，進而計算應納税額。如果“應税所得”是負數，則為“應税虧損”;如果財務會計提供的賬面利潤是負數，即為賬面虧損。在賬面虧損基礎上，按現行税法進行調整，如果調整後仍是負數，即為應税虧損。對所得税應税虧損，可按税法的規定在五年內進行税前彌補。但若企業有意虛列虧損，則視同偷税行為。

五、應納税額

應納税額亦稱應繳税款。它是計税依據與其適用税率(或者單位税額)之乘積。應納税額是税務會計特有的一個會計要素。影響應納税額的因素有計税依據、税率、單位税額和減免税規定。

計税依據體現徵税的廣度，每個税種都要明確規定其計税依據，除附加税外，各個税種均有獨立的計税依據;税率體現徵税的.深度，各個税種一般都有其特定的税率;減免税如果是對税基的減免，則體現在計税依據中，如果是對應納税額的減免，則是一個單獨的因素。此外，退免税、退補税、滯納金、罰款、罰金也可以作為税務會計的一項會計要素，但不是主要會計要素。

六、税務會計要素的平衡關係

在我國財務會計的六項會計要素中，資產、負債和所有者權益構成資產負債表，稱為資產負債表要素;收入、費用和利潤構成利潤表，稱為利潤表要素。由此構成財務會計的兩個基本平衡公式：資產-負債=所有者權益(所有者權益=淨資產);收入-費用=利潤。

税務會計要素是税制構成要素在納税人會計核算中的基本體現，它們之間也有兩個會計等式：計税依據×適用税率=應納税額;應税收入-扣除費用=應税所得。前者適用於所有的税種，後者僅適用於所得税，由此可見税務會計要素之間的關係。

税務會計的基本職能是對納税人應納税款的形成、申報、繳納進行反映和監督。税務會計要對納税人的納税義務及其繳納情況進行記錄、計算、彙總，並編制出納税申報表;税務會計要對納税人納税義務及其繳納情況，進行控制、檢查，並對違法行為加以糾正和制裁。這種反映和監督，只能在作為納税人的企業單位裏進行，並由納税人的會計人員去實施。企業税務會計需要在多種納税方案中通過事先籌劃，合理安排公司籌資、投資、經營、利潤分配等財務活動，針對採購、生產經營以及內部核算等進行合理決策，利用國家法規積極税務籌劃，同時通過軟件產品與國家涉税系統進行信息傳遞與要素延續，對企業經營過程涉及的諸多税種(增值税、所得税、營業税、消費税、關税、出口退税等)進行業務處理，既可準確核算各種應納税金進行申報納税，提高財税人員工作效率，也可對企業賬務、票證、經營、核算、納税情況進行評估，更好幫助企業正確執行國家税務政策，進行整體經營籌劃及納税風險防範，為企業管理決策獻計獻策，為創利打下堅實基礎。在既保證企業完成利税義務增加自身“造血”能力，降低税收負擔，也提高了税後利潤，實現自身的持續健康發展。

1、税務會計的特點

包括法律性、廣泛性、統一性、獨立性。法律性表現為税務會計要嚴格按照税收法規和會計法規的規定核算和監督税款的形成、繳納等行為;廣泛性表現為税務會計適用於國民經濟各個行業;統一性表現為不同的納税人所執行的税務會計是相同的;獨立性表現為其會計處理方法與財務會計有着不同，例如應納税所得額的調整、視同銷售收入的認定等等。

2、税務會計的目標

即納税人通過税務會計所要達到的目的。不同的使用者有不同的要求：企業經營者，要求得到準確、及時的納税信息以保證企業的正常運轉，併為經營決策提供依據;企業資產所有者和債權人要求得到税務資金運轉的信息，以最大限度利用貨幣的時間價值;税務管理部門要求瞭解納税人的税收計繳情況，以進行監督調控，保證國家財政收入的實現。

3、税務會計的任務

税務會計的任務是雙方面的，既要以税法為標準，促使納税人認真履行納税義務，又要在税法允許的範圍內，保護納税人的合法利益。具體包括：按照國家税法規定核算納税人各税種的税款;正確編制、報送會計報表和納税申報表;進行納税人税務活動的分析，保證正確執行税法，維護企業的利益。

4、税務會計的作用

有利於納税人貫徹税法，保證財政收入，發揮税法作用;督促納税人認真履行義務;促進企業正確處理分配關係;維護納税人的合法權益等等。

5、税務會計的核算

對象包括營業收入、經營成本費用、營業利潤、應税所得、税款申報與繳納等等。

6、税務會計的原則

依法原則，即依照税法進行會計處理;確保税收收入原則，即以保證國家税款收入為第一要務;税法中的程序規定優於實體問題的原則，納税人的納税義務是實體問題，履行納税義務的手段為程序規定，税務會計中應遵循程序規定優於實體問題原則，例如繳納税款時有疑問，應先完税，再進行申訴;接受税務機關的審計監督原則，税務機關有權監督檢查納税人的税務會計核算，納税人有義務接受監督。

7、税務會計操作程序

通過財務會計現有的會計科目，對企業所涉及到的各個税種進行反映和監督，正確計算企業應交的各種税金，其核算的數額通過財務會計的科目，最終反映到財務報表和各税種的申報表中;設置“税務調整”賬目調整應税所得，將税務會計與財務會計不同的核算內容計入該賬目，該賬目只是作為備查賬目，不必登錄在財務會計賬簿中，在納税時統一調整。