2017高級會計職稱《高級會計實務》模擬題及答案
模擬題一：
甲檢測所是國有事業單位，除完成國家規定的檢測、科研任務外，還從事技術諮詢、技術服務、培訓等經營性業務，並對經營性業務的會計處理採用權責發生制。 2010 年末在年終決算前，內部審計人員在審計中發現了以下情況：
(1)2010 年 3 月，甲檢測所為某公司提供技術諮詢服務，收取技術服務費 30 萬元，甲檢測所於 2010 年 4 月完成了合同規定的檢測任務。甲檢測所將收取的技術服務費 30 萬元記入“其他應付款”科目，至 2010 年末內部審計人員審計時仍然掛在賬上。
(2)2010 年 4 月，財政部門撥入財政專項科研經費 50 萬元，用於奶製品安全檢測的課題研究。甲檢測所將其中的 40 萬元用於課題研究，列支在專項支出中，另外 10 萬元用於發放全所員工第三季度的獎金。
(3)2010 年 8 月，甲公司取得專項經費 60 萬元，用於舉辦“中國食品安全研討會”，會議在當月結束後，結餘經費 6 萬元。按照規定，該專項撥款如有結餘，可按結餘資金的 50%留歸檢測所自用，50%上交財政部門。甲檢測所將結餘資金 6 萬元轉入了其他收入科目。
(4)甲檢測所將閒置的食堂經上級主管部門審核、同級財政部門審批後，出租給一個體老闆經營餐館。租賃協議規定，2010 年租金為 48 萬元。甲檢測所將以銀行存款方式收取的租金 30 萬元計入了經營收入，將以現金形式收取的租金 18 萬元以所長個人名義進行債券投資，至審計時該債券的市價為 185000 元。
要求：請分析、判斷甲檢測所上述(1)-(4)事項的處理是否正確;如不正確，請進行更正處理。
參考答案：
1.甲檢測所將收取的技術服務費在“其他應付款”掛賬不正確。更正方法是：將“其他應付款”科目餘額 30 萬元轉入“經營收入”科目。
2.將用於奶製品安全檢測的專項科研課題經費用於發放獎金不正確。更正方法是：將專項支出 10 萬元調入事業支出 10 萬元，同時將銀行存款 10 萬元劃入專項存款 10 萬元。
3.將會議專項撥款結餘轉入其他收入不正確。更正方法是：將應上繳財政的 3 萬元結餘資金在上繳時衝減撥入專款;將留歸本單位使用的 3 萬元結餘資金轉入事業基金。
4.將租金收入 30 萬元記入經營收入不正確。更正方法是：將經營收入 30 萬元轉入其他收入。
將以現金形式收取的租金 18 萬元不入賬，以個人名義投資不正確。更正方法是：應將租金收入入賬，將未經批准進行的債券投資出售收回。更正的會計處理是：將未入賬的租金收入入賬，借記現金 18 萬元，貸記其他收入 18 萬元;購買債券時：借記對外投資 18 萬元，貸記現金 18 萬元;出售債券收回：借記現金 18.5 萬元，貸記對外投資 18 萬元和其他收入 0.5萬元。
太極股份有限公司(以下稱為“太極公司”)是一家以創業投資為主的上市公司，該公司適用的所得税税率為 25%，所得税會計採用資產負債表債務法核算。太極公司近年來連續盈利，預計在相當長的時間內盈利保持 10%的增長速度;且遞延所得税資產及遞延所得税負債不存在期初餘額。2010 年太極公司發生了下列有關交易或事項：
(1)2010 年 5 月 30 日，太極公司自二級市場購入深發展上市公司普通股股票，以銀行存款轉賬支付購買價款 300 萬元，支付相關交易費用 4 萬元，目的在於賺取價差、短期獲利。太極公司將購買的深發展公司普通股股票分類為交易性金融資產，初始入賬價值為 304萬元。
2010 年 8 月 5 日，太極公司將深發展公司股票出售了 50%，剩餘部分股票年末的公允價值為 200 萬元，太極公司將公允價值變動 48 萬元(200-152)計入了公允價值變動損益。
(2)2010 年 10 月 1 日，太極公司因有更好地的投資機會，決定將持有的分類為持有至到期投資核算的金融債券進行處置，太極公司處置的該持有至到期投資金額佔所有持有至到期投資總額的比例達到 50%。因此，太極公司將分類為持有至到期投資的金融債券處置後，剩餘的債券投資重分類為可供出售金融資產，並將持有至到期投資賬面價值與其公允價值的差額計入了當期損益。
(3)太極公司持有的交易性金融資產年初公允價值為 2600 萬元(與計税基礎相同)。2010年 12 月 31 日該交易性金融資產的公允價值為 3500 萬元。假定税法規定，資產持有期間的公允價值變動不計入應納税所得額，待出售時一併計入。 2010 年 12 月 31 日，太極公司認定持有的該交易性金融資產賬面價值與計税基礎之間形成應納税暫時性差異 900 萬元，相應地確認了遞延所得税負債 225 萬元，同時應計入所有者權益，通過資本公積核算。
(4)2010 年 12 月 1 日，太極公司將其持有的某公司債券(分類為可供出售金融資產)出售給藍天公司，收取價款 3000 萬元。該可供出售金融資產賬面價值為 2600 萬元(其中：初始入賬金額 2400 萬元，公允價值變動為 200 萬元)。同時，太極公司與藍天公司簽署協議，約定於 12 月 31 日按回購時該金融資產的公允價值將該可供出售金融購回。太極公司在出售該債券時未終止確認該可供出售金融資產，將收到的款項 3000 萬元確認為負債。
(5)太極公司持有碧海上市公司 0.3%的股份，該股份仍處於限售期內。因碧海公司的股份比較集中，太極公司未能在碧海公司的董事會中派有代表。太極公司將其分類為交易性金融資產。
要求：分析、判斷並指出太極公司對上述事項的會計處理的不正確之處，並説明理由 ;對不正確之處，指出正確的會計處理辦法。
參考答案：
(1)太極公司對深發展股票相關交易費用 4 萬元計入初始入賬金額不正確。
理由：對於以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益;對於其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。
正確的做法：將交易費用 4 萬元計入當期損益，通過投資收益科目核算。
由於投資成本為 150 萬元，期末公允價值為 200 萬元，公允價值變動損益為 50 萬元，而不是 48 萬元。
(2)太極公司對持有至到期投資的會計處理不正確之處：將剩餘的債券重分類為可供出售金融資產會計處理不正確。
理由：重分類日，該債券投資剩餘部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益(其他資本公積)，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。
正確的做法：太極公司將分類為持有至到期投資的金融債券處置後，剩餘的債券投資重分類為可供出售金融資產，並將持有至到期投資賬面價值與其公允價值的差額計入資本公積。
(3) 太極公司對交易性金融資產的所得税會計處理不正確。
理由：企業因確認遞延所得税資產和遞延所得税負債產生的遞延所得税，一般應當記入所得税費用，但以下兩種情況除外：一是某項交易或事項按照會計準則規定應計入所有者權益的，由該交易或事項產生的遞延所得税資產或遞延所得税負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得税費用(或收益)。二是企業合併中取得的資產、負債，其賬面價值與計税基礎不同，應確認相關遞延所得税的，該遞延所得税影響合併中產生的商譽或是記入合併當期損益的金額，不影響所得税費用。
正確的處理：交易性金融資產形成的應納税暫時性差異，確認遞延所得税負債應當計入所得税費用。
(4)太極公司對出售可供出售金融資產的會計處理不正確。
理由：企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按固定價格將金融資產回購，不能終止確認該金融資產。但回購價為回購時該金融資產的公允價值，通過企業與購買方之間簽訂的協議，企業按一定價格出售了一項金融資產，同時約定到期日企業再將該金融資產購回，回購價為到期日該金融資產的公允價值。此時，該項金融資產如果發生減值，其減值損失由購買方承擔，可以認定企業已經轉移了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產。
正確的會計處理：會計準則規定，符合終止確認條件的金融資產轉移， 將收到的款項3000 萬元與其初始確認金額 2600 萬元之間的差額計入了當期損益，計入投資收益 400 萬元。
同時，將資本公積 200 萬元轉入投資收益。
(5)太極公司將持有的碧海公司的股份分類為交易性金融資產不正確。
理由：企業持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產，除非滿足該準則規定條件劃分為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產。
正確的做法：太極公司將持有的碧海公司的股份應分類為可供出售金融資產核算。
模擬題二：
有關泰山公司的設立和生產經營情況如下：
1.為了推廣新能源技術，甲股份有限公司與乙股份有限公司決定募集設立泰山股份有限公司，股本總額為 6000 萬元人民幣。公司設立方案中規定甲、乙公司均用貨幣資金出資 1000萬元，其餘資本金通過社會募集取得。公司設立方案經律師審查修改後設立了泰山股份有限公司(下稱泰山公司)。
2.泰山公司成立後，由股東大會通過社會招聘，任命張濤為公司總經理。張濤到任後，提議王江為財務總監。王江是張濤原單位的高級工程師，精通新能源的開發利用，與張濤配合默契。該提議經張濤主持的經理會議通過，正式任命王江為公司財務總監。
3.泰山公司主要經營業務包括通過微生物發酵生產清潔的、可持續發展的新能源，銷售新能源產品;向其他企業提供新能源方案的諮詢設計以及相關技術服務，被國家有關部門認定為高新技術企業。2010 年度實現產品銷售收入 10 億元，取得技術服務收入 8000 萬元，實現淨利潤 3 億元。對於取得的營業收入泰山公司按照增值税税率 17%繳納了增值税，按20%的所得税税率繳納了企業所得税。
4.為了加快企業的發展，充分利用財務槓桿實現企業價值最大化， 2011 年初經董事會決定向社會公開發行債券 28000 萬元，發行債券取得資金後將 27000 萬元用於新能源的開發，1000 萬元用於興建職工活動中心和購置體育器材。在此之前泰山未發行過債券。
5.為了發行債券，由公司審計委員會聘請會計師事務所出具了審計報告。註冊會計師執行審計程序，對泰山公司在會計處理中的不當之處進行審計調整後，出具了無保留意見審計報告。審計後的泰山公司財務報告表明，泰山公司 2010 年 12 月 31 日資產總額為 70000萬元，負債總額為 18000 萬元，所有者權益總額為 52000 萬元。
要求：
1.根據公司法律制度有關規定，指出泰山公司設立方案中的不合法之處，簡要説明理由。
2.根據公司、會計法律制度有關規定，指出泰山公司設立的管理機構和人員的不合法之處，簡要説明理由。
3.根據税收法律制度有關規定，指出泰山公司上述納税行為的`不合法之處，分別簡要説明理由。
4.根據會計、證券法律制度有關規定，指出泰山公司發行債券行為的不合法之處，分別簡要説明理由。
參考答案：
1.泰山公司設立方案的不合法之處：
甲、乙公司出資金額不符合法律規定。理由：公司法律規定，以募集設立方式設立股份有限公司的，發起人認購的股份不得少於公司股份總數的百分之三十五，甲乙公司作為發起人，出資額不得少於 2100 萬元(6000×35%)，而方案中發起人的出資額只有 2000 萬元，不符合規定。
2.泰山公司在機構設立、人員任命中的不合規之處：
泰山公司由股東大會任命張濤為總經理不符合規定。理由：根據公司法的規定，董事會有權決定聘任或者解聘公司經理及其報酬事項，由股東大會聘任總經理不符合規定。任命王江為財務總監不符合規定。理由：根據公司法的規定，董事會有權根據經理的提名決定聘任或者解聘公司副經理、財務負責人及其報酬事項，由經理任命財務總監不符合規定。同時，根據會計法規的規定，會計機構負責人的任職條件包括取得會計從業資格證書和具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作 3 年以上經歷，王江不符合擔任會計機構負責人的任職資格。
3.泰山公司税收處理中的不合規之處：
技術服務收入繳納增值税不符合規定。理由：按照税收法規規定，技術服務收入應繳納營業税。
泰山公司按 20%的税率繳納所得税不符合規定。理由：國家認定的高新技術企業減按15%徵收企業所得税，不按 20%徵收所得税。
4.泰山公司在發行債券中的不合規之處：
(1)發行債券由董事會決定不符合規定。理由：按照公司法律制度的規定，發行債券應該由股東大會作出決議，不能由董事會作出決議。
(2)發行債券的金額不符合證券法律規定。理由：按照《中華人民共和國證券法》的規定，公開發行公司債券應符合下列條件：①股份有限公司的淨資產不低於人民幣三千萬元，有限責任公司的淨資產不低於人民幣六千萬元;②累計債券餘額不超過公司淨資產的百分之四十;③最近三年平均可分配利潤足以支付公司債券一年的利息 ;④籌集的資金投向符合國家產業政策;⑤債券的利率不超過國務院限定的利率水平;⑥國務院規定的其他條件。從題目給定的資料可以看出，淨資產為 52000 萬元時，發行債券總額最多為 20800 萬元(52000×40%)，發行債券總額 28000 萬元超過了累計債券餘額不超過公司淨資產的百分之四十的規定。
(3)將發行債券取得的資金用於興建職工活動中心不符合證券法律制度的規定。理由：按照證券法的規定，公開發行公司債券籌集的資金，必須用於核准的用途，不得用於彌補虧損和非生產性支出。
(4)由審計委員會聘請會計師事務所進行審計不符合規定。理由：根據公司法律制度規定，公司聘用承辦公司審計業務的會計師事務所，依照公司章程的規定，由股東大會或董事會決定。
甲集團公司是上海證券交易所掛牌的上市公司，從 2009 年 7 月 1 日起執行財政部等五部委聯合發佈的《企業內部控制基本規範》。2010 年 3 月中興會計師事務所在對甲集團公司內部控制制度有效性進行評價時發現如下情況：
1.集團公司對內部控制十分重視，制定了集團公司內部控制的總體目標，要求通過實施內部控制，合理保證企業經營管理合法合規，不要出現有意違反法律法規謀求不正當利益的現象;絕對保證資產安全和生產安全，不能出現任何安全事故;合理保證財務報告及相關信息真實完整，不能有意提供虛假信息，誤導投資者和其他會計信息使用者 ;努力提高經營效率和效果，以最小的投入達到最大的產出效果，實現經濟效益和社會效益的同步增長 ;最終保證實現企業發展戰略。
2.要做好內部控制，至少應當考慮五個基本要素，即內部環境、風險評估、控制措施、信息與溝通、監督檢查，尤其是內部環境，在內部控制中起基礎性的作用。為此，甲集團公司本部按照公司法的要求設立了股東大會、董事會、監事會和經理層，完善公司治理結構，作為上市公司還設置了獨立董事;為了更快捷地反饋內部控制信息，在財務部中設置了內部審計委員會，由財務部經理親自兼任委員會主任;在制定企業財務制度、人力資源政策、生產管理制度等過程中，為了將內部控制措施落實各個企業生產經營的各個環節，內部審計人員參與了制度的制訂、評價。
甲集團公司在人力資源政策上，要求招聘員工時嚴格把關，使每個崗位的員工都具有良好的職業操守和專業勝任能力。為了突出重點，對專業技術骨幹進行強化脱產培訓，對一般員工主要是在工作中學習，沒必要參加脱產培訓班。為了高效率的工作，嚴格禁止輪崗，使員工對本崗位熟練程度越來越高。
3.A 公司為甲集團公司的全資子公司，主要從事化工機械設備的生產和銷售。非常注重經營風險和財務風險的控制。比如，為了將經營風險控制到最低程度， A 公司規定對所有的客户一律實行現款交易，不得賒銷，寧願放棄業務也不要冒壞賬的風險;對於開發新產品，要慎之又慎，因為自行開發新產品風險太大，原則上不要自行開發新產品，而採用引進產品的策略，關注國內外的成熟產品，被實踐證明有生命力的，就引進生產。
為了控制財務風險，除經營中形成應付賬款、應付職工薪酬、應交税費等負債外，原則上不進行外部融資，儘量不分配現金股利，充分利用自有資金，減低籌資成本，規避籌資風險。嚴格規定不能為其他任何單位進行債務擔保，避免不必要的損失。
4.B 公司為甲企業集團的一個非全資控股子公司，主要從事運輸勞務。在運輸勞務的收費上，為了提高運營效率，要求貨運司機在提供運輸勞務的同時，隨身攜帶運輸發票，現結賬現開票，次日上午出車前將已經收到的營業款繳回財務部。
為了及時溝通運營中存在的問題，內部審計部門在發現各部門存在的問題後，應該將發現的問題與該部門經理進行溝通，以便及時解決，不要直接向審計委員會、董事會報告。
要求：
從內部控制理論和方法角度，指出甲集團公司內部控制制度中存在的不當之處，並簡要説明理由。
參考答案：
1.甲集團公司將內部控制的目標確定為絕對保證資產安全和生產安全的目標定位不當。
理由：建立健全內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。由於存在許多不確定因素以及成本效益原則，企業很難絕對保證實現這些目標。
2.甲企業集團本部在內部環境控制中存在不當之處：
(1)在財務部中設置審計委員會並由財務部經理兼任審計委員會主任不當。理由：企業應當保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性，在董事會下設置審計委員會;審計委員會負責人應保持獨立性，不能由財務部經理兼任。
(2)內部審計人員參與制訂企業各項管理制度不當。理由：根據職責分工，內部審計人員的職責是監督內部控制的實施，對內部控制有效性進行評價，不參與企業管理制度的制訂，不能既是運動員又是裁判員。
(3)一般員工不參加脱產培訓不當。理由：提高專業技能、保持良好的職業道德是全體員工的事，每個員工都有權利、有必要參加各種形式的學習培訓，包括脱產培訓。
(4)嚴格禁止輪崗不當。理由：對關鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度，是有效的內部控制措施，通過強制休假和內部輪崗，可以揭露已經發生的腐`，發現存在的問題。
3.A 公司在風險控制中存在不當之處：
(1)在經營風險控制中，對客户一律現款交易不得賒銷不當。理由：企業應當對銷售中的風險進行評估，針對不同客户壞賬風險的大小，分別採用不同的銷售策略，而不能一律迴避賒銷。
(2)原則上不開發新產品，只採用引進的做法不當。理由：新產品開發是企業持續發展的保證，是企業核心競爭力之所在。企業應當根據本企業的風險控制目標和資金實力，將自行開發與引進相結合，不斷提高企業產品競爭能力。
(3)在財務風險控制上，原則上不進行外部融資的做法不當。理由：外部籌資是企業資金的一個重要來源，企業應該根據外部籌資的風險分析結果，結合風險承受度，權衡風險與收益，確定風險應對策略，採用外部融資與自有資金相結合，充分利用財務槓桿，保證企業資金的需要。
4.B 公司在控制措施上存在不當之處：
(1)貨運司機在提供運輸勞務的同時收取運輸費不當。理由：不相容職務應該相分離，執行運輸勞務與收取勞務價款屬於不相容職務，貨運司機不能直接收款。
(2)內部審計部門發現問題不能向審計委員會、董事會報告，而應該向部門經理報告不當。理由：內部審計機構應當結合內部審計監督，對內部控制的有效性進行監督檢查，內部審計機構對監督檢查中發現的內部控制缺陷，應當按照企業內部審計工作程序進行報告;對監督檢查中發現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。
