2015年高級會計師考試衝刺模擬題答案
案例分析一
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(1)長江公司董事會文件規定由總經理對本單位內部控制的建立健全及有效實施承擔全部責任的內部控制制度設計不恰當。根據《企業內部控制基本規範》第十二條，董事會負責內部控制的建立健全和有效實施，監事會對董事會進行監督，經理層負責組織領導企業內部控制的日常運行。因此，總經理應根據董事會的授權負責組織領導本企業內部控制的日常運行，董事長對本企業內部控制的建立健全和有效實施負責。同時，從單位負責人，到各個業務分部、職能部門的負責人，直至單位每一位普通員工，都對實施內部控制負有責任。
(2)長江公司所有的投資業務必須由董事長審批的內部控制制度設計不恰當。根據授權審批控制和對外投資各環節具體業務控制要求，長江公司金額較大的對外投資應該有董事會集體決策，而不應由董事長一人審批。
(3)長江公司財務處存在違反不相容職務分離控制原則的問題。A、B、C三人儘管在形式上有所分工，但由於相互之間經常代替工作，有關票據和銀行印鑑實際上也經常共管共用，導致不相容職務實際處於混崗狀態。單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。
(4)在貨幣資金的管理上，長江公司存在內部控制制度設計問題：
①出納員同時辦理現金收支和稽核的內部控制制度設計不恰當，出納員不得兼任稽核工作;
②長江公司按季或半年一次編制銀行存款餘額調節表的內部控制制度不恰當。公司應指定專人定期核對銀行賬户，每月至少核對一次，並編制銀行約調節表，保證銀行存款賬面餘額與銀行對賬單調節相符，調節不符時，應查明原因，並作出相應處理。
③公司領導個人名章和財務專用章應制定責任心強的專人保管的內部控制制度設計不恰當。公司應當加強對銀行預留印鑑的管理，財務專用章由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。
(5)在採購和付款業務上，長江公司存在內部控制制度設計和執行問題：
①由於總經理出差而生產車間急用，生產部經理多次批准超過10萬元限額的採購申請，這種做法不恰當。生產部經理應在其授權範圍內審批，不得超越審批權限。
②採購部的4名員工十多年來一直從事一項工作，這種內部控制設計不恰當。單位因根據具體情況對辦理採購與付款業務的人員進行崗位輪換。
(6)在銷售與收款業務流程中，長江公司內部控制設計和執行中存在問題：
①長江公司收到W商場賒購500台空調訂單，銷售總價為150萬元，沒有經過銷售審批就同意銷售，沒有嚴格遵循授權批准控制，銷售、發貨等環節的控制存在缺陷;
②長江公司向W商場銷售的產品價款150萬元，不在銷售部經理的授權範圍內，業務員有權辦理該筆業務並及時向上級授權部門報告;
③業務員採用電話通知的方式通知倉儲部門組織發貨的內部控制不恰當。應按照經批准的銷售合同編制銷售計劃，向倉儲部門下達銷售通知單;
④倉儲部門應當對銷售發貨單據進行審核，嚴格按照銷售通知單所列的發貨品種和規格、發貨數量、發貨時間、發貨方式組織發貨，並建立貨物出庫、發運等環節的崗位責任制，確保貨物的安全發運，不應僅以電話通知為依據發貨。
案例分析二
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(1)本案例中的併購對價支付方式，第一種是現金購買，第二種是換股合併。
現金支付是指收購方支付一定數量的現金，已取得目標企業的所有權。現金方式併購是最簡單迅速的一種支付方式，對目標企業而言，不必承擔證券風險，交割簡單明瞭;缺點是目標企業股東無法推遲資本利得的確認，從而不能享受税收上的優惠，而且也不能擁有新公司的股東權益。對於併購方而言，現金支付是一項沉重的即時現金負擔，要求其有足夠的現金頭寸和籌資能力，交易規模也常常受籌資能力制約。
換股合併對於目標企業股東而言，可以推遲收益的計税時點，取得一定的税收利益，同時也可以分享併購方價值增值的好處;對收購方而言，不會擠佔其日常營運資金，比現金支付成本要低許多。但換股合併也存在不少缺陷，如稀釋原有股東的權益，每股收益可能發生不利變化，改變公司的資本結構，稀釋原有股東的控制權等。
(2)運用市盈率法計算甲、乙兩公司的價值：
甲公司價值=2×20×100=4000(萬元)
乙公司價值=1×10×80=800(萬元)
運用市淨率法計算甲、乙兩公司的價值：
甲公司價值=18×2×100=3600(萬元)
乙公司價值=15×0.8×80=960(萬元)
(3)市盈率法
①現金收購
併購收益=5100-(4000+800)=300(萬元)
併購費用=50+30+10=90(萬元)
併購溢價=11.25×80-800=100(萬元)
併購淨收益=300-100-90=110(萬元)
②換股合併
併購收益=5100-(4000+800)=300(萬元)
併購費用=80+30+20=130(萬元)
併購溢價=20×40-800=0(萬元)
併購淨收益=300-130-0=170(萬元)
通過比較兩種合併方式的併購淨收益大小可以判斷，應選擇換股合併。
(4)市淨率法
①現金收購
併購收益=5100-(3600+960)=540(萬元)
併購費用=50+30+10=90(萬元)
併購溢價=11.25×80-960=-60(萬元)
併購淨收益=540+60-90=510(萬元)
②換股合併
併購收益=5100-(3600+960)=540(萬元)
併購費用=80+30+20=130(萬元)
併購溢價=20×40-960=-160(萬元)
併購淨收益=540-130+160=570(萬元)
通過比較兩種合併方式的併購淨收益大小可以判斷，仍應選擇換股合併。
案例分析三
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1、預算執行
(1)甲單位將應上繳財政專户的預算外資金直接作為本單位事業收入的做法不正確。
正確做法：應上繳財政專户的預算外資金要及時足額繳入財政專户，不能直接作為單位收入。
(2)甲單位動用乙單位專項經費墊支人員經費的做法不正確。
正確做法：甲單位應將專項經費(及時)全額撥付給乙單位。
(3)甲單位將超收的非財政補助收入100萬元安排職工福利支出的做法不正確。
正確的做法：中央部門應當嚴格執行經費批准的基本支出預算，執行中發生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的基本支出，可報財政部批准後，安排項目支出或結轉下年使用。
(4)會計核算實施方案不正確。
正確做法是：“撥入經費”科目和“預算外資金收入”科目應在“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬。
2、資產管理
(1)乙單位對外投資的做法不正確。
正確做法：乙單位的對外投資行為應報甲單位審批，並由市財政局審批。
(2)甲單位計算機報廢的'程序不符合國有資產管理的相關規定。
正確做法：事業單位處置規定限額以上的資產，須經主管部門審核後報同級財政部門審批;處置規定限額以下的資產，報主管部門審批，主管部門將審計結果報同級財政部門備案。
(3)甲單位對計算機核銷處理的做法不正確。
正確做法：在財政部門批覆、備案前，行政事業單位對資產損失不得自行進行賬務處理。
(4)甲單位將租金收入直接用於維修的做法不正確。
正確做法：行政事業單位使用國有資產對外出租所取得的租金收入，應按照政府非税收入管理的規定，實行“收支兩條線”管理。國有資產租金收入應記入“應繳預算款”科目。
3、收支處理
(1)甲單位將未完工的專項工程“撥入專款”和“專款支出”科目相互對衝，專項結餘增加“事業基金”的做法不正確。
正確做法：按照《事業單位會計制度》的規定，專項工程完工，“撥入專款”和“專款支出”賬户相互對衝。專項工程尚未完工的，“撥入專款”和“專款支出”科目年末應保留餘額。
(2)甲單位將專利權對外投資差額增加“其他收入”的做法不知不正確。
正確做法：向其他單位投入無形資產，應按雙方確定的價值10萬元，借記“對外投資”科目，按賬面原價8萬元，貸記“無形資產”科目，按其差額2萬元貸記“事業基金——投資基金”科目;同時按無形資產賬面價值8萬元，借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。
(3)甲單位將報廢辦公用電腦的變價收入，增加“其他收入”的做法不正確。
正確做法：變價收入0.20萬元應作為“修購基金”，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目。
(4)甲單位將財政撥款結餘100萬元記入“事業結餘”的做法不正確。
正確做法：中央級事業單位應增設“財政撥款結轉”和“財政撥款結餘”一級科目，單獨核算核反映財政撥款結轉和結餘資金數額。“事業結餘”只核算事業單位在一定期間除經營收支和財政撥款結轉和結餘外其他各項收支相抵後的餘額。
