2015高級會計師考試會計實務考前測試題答案
第一題：
「分析與提示」
(1)A公司對上述交易或事項的收入和成本的確認是不正確的。
A公司所提供勞務的結果能夠可靠估計，因而應按完工百分比法確認勞務收入並結轉相關成本。
A公司正確的確認結果如下：
根據完工百分比法，A公司於2002年度應確認的勞務收入和結轉的勞務成本如下：
應確認的勞務收入=20000×70%=14000(萬元)
應結轉的勞務成本=14000×70%=9800(萬元)
勞務成本結轉後，“科技開發成本”科目的餘額為200萬元，應在A公司2002年12月31日資產負債表的存貨項目中反映。
(2)A公司上述收入和成本確認導致虛增2002年度收入6000萬元，多計費用200萬元，兩項相抵，虛增利潤5800萬元。
由於東方公司對A公司長期股權投資採用權益法核算，因此，當A公司2002年度利潤虛增時，必然會導致東方公司2002年度的投資收益和利潤總額虛增。
投資收益和利潤總額賬面虛增數=5800×(1-33%)×90%=3497.4(萬元)
第二題：
【正確答案】：(1)董事會、經理層、風險管理部門、內部審計部門在內部控制中有非常重要的作用，並應承擔相應的責任：
①董事會。董事會直接影響內部環境這一控制基礎，其在內部控制中的職責表現為：科學選擇經理層並對其實施有效監督;清晰瞭解企業內部控制的範圍;就企業的最大風險承受度形成一致意見;及時知悉企業最重大的風險以及經理層是否恰當地予以應對。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負總責。
A公司董事會的失誤在於將自己負責的監督職能不恰當的授權給A公司的管理層，缺乏有效的監督，同時在選擇和授權方面也存在問題，董事會應該根據科學的方法選擇管理層，在選擇管理層時採用親屬關係作為標準是不恰當的，對於其授權也存在不恰當之處。另外存在對李某沒有將發現的問題向董事會做出報告的行為屬於雙方溝通不暢通造成的。
②經理層。經理層直接對一個單位的經營管理活動負責。總經理在內部控制中承擔重要責任，其職責包括：貫徹董事會及其審計委員會對內部控制的決策意見;為其他高級管理人員提供內部控制方面的領導和指引;定期與採購、生產、營銷、財務、人事等主要職能部門和業務單元的負責人進行會談，對他們控制風險的措施及效果進行督導和核查等。管理層負責組織領導單位內部控制的日常運行。
A公司管理層的缺陷，主要是在兩個方面，一個是首席執行官李某誠信和道德價值的扭曲，第二個方面部分高級管理人員存在缺失，例如財務經理存在嚴重失職。
③內部審計部門。內部審計部門在評價內部控制的有效性，以及提出改進建議等方面起着關鍵作用。企業應當授予內部審計部門適當的權力以確保其獨立地履行審計職責;對內部審計部門負責人的任免應當慎重;內部審計部門負責人與董事會或審計委員會應保持暢通溝通;應當賦予內部審計部門追查異常情況的權力和提出處理處罰建議的權力。
A公司內部審計部門的缺陷在於由首席執行官直接負責，使其在設置上就缺乏了有效的監督，同時內部審計部門與審計委員會之間也沒有實現有效的溝通，造成沒有及時發現企業內部控制方面存在的問題。
(2)甲集團公司領導在會議發言中的觀點存在的不當之處包括：
①甲集團公司董事長何某：
缺陷：集團公司和各子公司今後要將內部控制作為重點工作來抓，將保護資產安全作為唯一的目標來抓。
理由：內部控制的目標並不僅僅是保護資產安全，應該是促進實現發展戰略、促進提高經營效率和效果、促進提高信息報告質量、促進維護資產安全和促進企業經營管理合法合規五個方面。
②甲集團公司總會計師孫某：
缺陷：要求今後各子公司和集團公司的內部審計部門的負責人不能夠由總經理或首席執行官兼職，必須由財務負責人統一負責，統一管理，加強向董事會審計委員會報告的制度，不能每次的報告內容相同，必須要有不同之處。
理由：內部審計部門應該相對獨立，不能夠與財務部門一同歸財務負責人管理，同時對於每期報告的內部要求不同，過於苛刻，應該根據實際情況詳細報告。
③甲集團下屬B公司總經理：
缺陷：要加大對於風險管理部門權力的下放，讓其有尚方寶劍可以直接進行管理，今後要求其定期與各個主要的職能部門的高級管理人員進行會談，可以定期核查他們是如何管理風險的，並對應做出有效的措施。
理由：風險管理部門的職責並不是管理職責，讓其承擔管理層的職責是不恰當的。
第三題：
本案例(1)屬於代銷商品銷售收入的確認。對於代銷商品銷售收入的'確認，應當以收到的代銷清單上註明的銷售數量及銷售價格確認代銷商品的銷售收入。本案例(1)中，該公司向甲企業發出A電子設備80台，但收到甲企業寄來的代銷清單上註明的銷售數量為40台。
本案例(2)屬於商品銷售收入方面的收入確認。對於商品銷售收入的確認，首先要判斷該銷售商品所有權上的主要風險和報酬是否轉移至對方，如果已轉移到對方則應確認收入;反之則不能確認收入。其次，要對銷售客户進行判斷，如果銷售客户屬於關聯方，則應按照關聯方交易有關收入確認的規定進行確認。本案例(2)似屬於關聯方交易，應當按照關聯方交易有關規定確認收入。在本案例(2)中，該公司生產的B電子設備全部通過乙企業銷售，按照關聯方交易確認收入的規定，即當實際交易價格超過所銷售商品賬面價值120%的，按銷售商品賬面價值的120%確認銷售收入。根據本案例(2)的資料，該公司向乙企業的銷售價格為其銷售商品賬面價值的160%(400萬元÷250萬元)，超過120%，似應按每台300萬元(250萬元×120%)的價格確認B電子設備的銷售收入。
本案例(3)屬於需要安裝和檢驗的商品銷售的確認。在確認收入時，必須考慮該交易需要安裝和檢驗。在本案例(3)中，在本期雖然已經將商品運至對方，但安裝工作尚未開始，似不應確認收入。
本案例(4)屬於提供勞務合同相關的收入確認。對於提供勞務合同收入的確認，首先應當判斷該合同是否屬於當期內完成的合同，如果不屬於當期內完成的合同，則要考慮採用完工百分比法確認收入;其次，在確定採用完工百分比法確認收入時，還應當確定本年應當確認收入的金額。本案例中該公司只完成合同規定的設計工作量的30%，70%的工作量將在第二年完成，似應按照已完成的30%的工作量確認勞務合同收入。
本案例(5)，首先要對該交易的性質進行判斷。本案例中，對於同一商品在簽訂銷售合同之後，又簽訂了回購合同。如果僅從簽訂的銷售合同來看，該交易應屬於商品銷售業務，但該公司又與W企業就D電子設備簽訂了補充合同，並且規定該公司在今後的一定期間內必須按照規定的價格購回D電子設備的義務。因此在對該交易的性質進行判斷時，必須將銷售合同與補充合同聯繫起來進行考慮。
其次，如果將上述交易判斷為商品銷售業務，則應按照商品銷售收入確認條件確認並計量相應的收入。如果判斷認為屬於融資業務，則應接融資業務相關的規定處理。本案例(5)似屬於融資業務，不應確認收入。
