高級經濟師考試考點：所得税類及主要税種

導語：所得税類指對納税人在一定時期獲得的各種所得徵税的一類税種，是國際上極為流行的一種税。所得税的課税對象是納税人的生產經營所得和其他各種所得。應納税額的多少，決定於所得額的有無和大小，是高級經濟師的重要考試內容，下面是其知識點，一起來複習下吧：

　(1)企業所得税

企業所得税是對我國各類內資企業就其生產經營所得和其他所得徵收的一種税。是調整和規範國家與企業之間分配關係的重要形式。

①納税人。所有實行獨立經濟核算的內資企業以及有生產經營所得和其他所得的組織都是企業所得税的納税人。

②課税對象和計税依據。以企業的生產經營所得或其他所得為課税對象，以應納税所得額為計税依據。應納税所得額為企業每一納税年度的收入總額減去國家准予扣除的各種項目後的餘額。

③税率。統一實行33%的比例税率。對小型微利企業，視年利潤額的多少，分別暫按27%或18%的照顧税率執行。

④納税辦法。實現按年計算、分月或者分季預繳、年終彙算清繳、多退少補的徵收辦法。除鐵道、民航、郵電系統由總機構統一納税外，一般納税人均在其所在地納税。中央企業及中央與地方所屬企事業單位組成的聯營企業和股份制企業的所得税，由國家税務總局負責徵收，地方企業及地方企事業單位組成的聯營企業和股份制企業的所得税，由地方税務局負責徵收。

　(2)外商投資企業和外國企業所得税

這是對外商投資企業和在我國境內的外國企業，就其生產經營所得和其他所得徵收的一種税。外商投資企業指在我國境內設立的中外合資經營企業、中外合作經營企業和外資企業，通常稱為“三資企業”。外國企業指在我國境內設立機構、場所，從事生產、經營，以及雖未設立機構、場所而有來源於我國境內所得的外國公司、企業和其他經濟組織。外商投資企業的總機構設在中國境內，就其來源於中國境內、境外的所得繳納所得税。外國企業只就來源於中國境內的所得繳納所得税。實行30%比例税率，另按應納税所得額徵收3%的.地方所得税。為了吸引外資，引進技術，擴大對外經濟合作與交流，規定了種種優惠政策，主要有：①特區政策，即設在經濟特區、沿海經濟開發區的外資企業，分別減按15%和24%的税率繳納所得税。②“兩免三減”政策，即對生產性外資企業，經營期在10年以上的，從獲利年度起，前兩年免徵所得税，後三年減半徵收所得税。③再投資退税政策，即外資企業用分得的利潤再投資的，可退還其投資部分已納税款的40%.

　(3)個人所得税

個人所得税是對個人所得徵收的一種税。

①納税人。分為居民和非居民。居民指在我國境內有住所，或者無住所，但在境內居住滿一年的個人，其收入無論是來自國內或國外，都要依法納税。非居民指在我國境內無住所又不居住或者在境內居住不滿一年的個人，僅就其來自國內的收入依法納税。

②課税對象。為個人取得的各類應税所得，包括工資、薪金所得，個體工商户的生產、經營所得，承包、承租者的經營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得以及財政部門確定的其他所得。

③税率。個人所得税按照所得類別，實行分類税率。如工資、薪金所得實行5%-45%的九級超額累進税率;生產經營和承包、承租所得實行5%-35%的五級超額累進税率;其他所得均實行20%的比例税率。對稿酬所得按應納税額減徵30%，而對勞務報酬一次收入超過2萬元的部分加徵五成，超過5萬元的部分加徵十成。

④費用減除的標準。計算應納税所得額時，需減除生計、贍養和其他合理的費用。減除費用的標準按所得類別規定，如：工資、薪金所得，國內人員每月可減除費用800元，外籍人員每月可減除費用為4000元;個體工商户每年的經營所得可減除成本、費用及損失;承包、承租者的經營所得每月可減除必要費用800元;勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元，4000元以上的，減除20%;財產轉讓所得可減除財產原值和合理費用等。對利息、股息、紅利所得及偶然所得和其他所得則沒有減除費用的規定。

⑤應納税額的計算。各類所得分別按月、按年或按次計徵，各類所得扣除規定的減除費用後的餘額為應納税所得額，再乘以適用税率，即為應納税額。