2017中級審計師《企業財務會計》講義：主要會計科目

導語：會計科目是按照經濟業務的內容和經濟管理的要求，對會計要素的具體內容進行分類核算的科目，稱為會計科目。大家一起來看看在中級審計師的考試中會涉及哪些內容吧。

　　一、主要會計科目及其核算內容

(一)持有至到期投資：下設“成本”、“利息調整”、“應計利息”明細科目。

1.成本：核算購入的持有至到期投資的票面金額;

2.利息調整：核算所購入的持有至到期投資的溢、折價以及溢、折價的攤銷;

3.應計利息：核算到期一次還本付息的持有至到期投資應計提的利息。

(二)應收利息：核算到期還本，分期付息每個會計期間應收取的利息。

(三)投資收益：核算持有期間產生的收益。

　　二、核算要點

(一)屬於應收債權部分視情況計入“應收利息”;

(二)債券的溢、折價扣除交易費用後計入“利息調整”，即交易費用作為溢價的減項或折價的加項;

(三)持有期間確認的收益應採用實際利率法核算;

(四)持有期間產生的利息收入，如果是到期一次還本付息的，計入“持有至到期投資——應計利息”，如果是到期還本分期付息的，計入“應收利息”;

(五)發行方提前收回部分債券時，應按原來的實際利率重新計算期初攤餘成本，差額計入“投資收益”。

　　三、實際利率法

(一)採用實際利率法的'目的：使持有期間產生的收益與債券的攤餘成本配比

(二)實際利率法下的幾個公式

1.每期確認的投資收益=債券期初攤餘成本×實際利率

2.攤餘成本=債券帳面價值(成本、攤銷額、減值準備)

3.每期的應計利息=債券面值×票面利率

4.每期的攤銷數=每期利息收入–每期應計利息

5.實際利率的確定

(1)到期一次還本付息：實際利率=市場利率，因為理論上只有二者相等，才會有人願意購買，否則，購買者會考慮其他投資機會

(2)分期付息到期還本，實際利率為使以下公式成立的折現率：

債券面值±溢價/折價=到期本金的現值+各期利息的現值之和

　　四、相關的會計分錄

　　(一)購入時

借：持有至到期投資——成本(面值)

持有至到期投資——應計利息(已到付息期尚未領取的債券利息)

持有至到期投資――利息調整(差額)

應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

貸：銀行存款(實際付款額)

　　(二)確認應計利息

借：應收利息(票面金額×票面利率)

持有至到期投資――應計利息(票面利息)

持有至到期投資――利息調整(差額，借貸方都有可能)

貸：投資收益(期初債券的攤餘成本×實際利率)

　　(三)未到期出售時

借：銀行存款(實際收款額)

持有至到期投資減值準備(帳面餘額)

貸：持有至到期投資――成本(帳面餘額)

――利息調整(也可能在借方)

――應計利息(帳面餘額)

投資收益(差額，借貸方都有可能)

(四)到期收回

借：銀行存款

貸：持有至到期投資――成本(帳面餘額)

持有至到期投資――應計利息(6)

　　五、持有至到期投資的轉換

將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的會計分錄如下：

借：可供出售金融資產(重分類日的公允價值)

持有至到期投資減值準備(帳面餘額)

貸：持有至到期投資――成本(帳面餘額)

持有至到期投資――利息調整(帳面餘額)

持有至到期投資――應計利息(帳面餘額)

資本公積――其他資本公積(差額，借貸方都有可能)