2017年中級會計職稱考試《會計實務》習題
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1 [多選題] 母公司報表中含有實質上構成對子公司(境外經營)淨投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合併財務報表抵銷分錄時，應遵循的原則有( )。
A.實質上構成對子公司淨投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則 該外幣貨幣性項目產生的匯兑差額應轉入“其他綜合收益”
B.實質上構成對子公司淨投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兑差額相互抵銷，差額記入“其他綜合收益”
C.如果合併財務報表中各子公司之間也存在實質上構成對另一子公司(境外經營)淨投資的外幣貨幣性項目，在編制合併財務報表時應比照上面AB選項的原則編制相應的抵銷分錄
D.實質上構成對子公司淨投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則該外幣貨幣性項目產生的匯兑差額應轉入財務費用
【參考答案】A,B,C
【參考解析】
實質上構成對子公司淨投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兑差額轉入“其他綜合收益”項目。
2 [簡答題]
A公司為某市屬國有企業，按有關規定應於 2009年J月1日開始執行企業會計準則。該公司適用的所得税税率為25%，按淨利潤的10% 提取法定盈餘公積。執行企業會計準則後，對於符合投資性房地產定義的房地產，均採用公允價值模式進行後續計量，假定會計差錯涉及應交所得税的，税法均允許予以調整。
資料一：A公司按有關規定於2009年1月1日開始執行企業會計準則，有關資料如下：
(1)A公司將所得税的核算方法由應付税款法改為資產負債表債務法。2008年末，資產負債表中存貨賬面價值為50萬元，計税基礎為55萬元;無形資產(外購的)賬面價值為150萬元，計税基礎為110萬元;預計負債的賬面價值為15萬元，計税基礎為0。
(2)A公司有一項房地產，自2008年初開始對 外經營出租，原價為4000萬元，至2009年1月 1日，已計提折舊240萬元。2009年1月1日， 該房地產的公允價值為3800萬元。税法的折舊方法、折舊年限、預計淨殘值等與原會計上的處理一致。
資料二：2010年度，A公司發生或發現如下事項：
(1)A公司於2006年12月31日購入管理用機器設備一台，原價為200萬元，預計使用年限為10年(不考慮淨殘值因素)，按直線法計提折舊。由於技術進步的原因，從2010年1月1日起，決定將原估計的使用年限改為8年，同時改按年數總和法計提折舊。
(2)A公司2010年1月1日發現其自行建造的辦公樓尚未辦理結轉固定資產手續。該辦公樓已於2009年6月30日達到預定可使用狀態，並投入使用，A公司未按規定在6月30日辦理竣工決算及結轉固定資產的手續，2009年6月30日該在建工程科目的賬面餘額為l000萬元，2009年12月31日該在建工程科目賬面餘額為1095萬元，其中包括建造該辦公樓相關專門借款在2009年7月～l2月期間發生的利息25萬元和應計入管理費用的支出70萬元。
A公司預計該辦公樓的使用年限為l0年，預計淨殘值為零，採用年限平均法計提折舊。
(3)2010年5月15日，A公司發現本公司2009年6月20日取得的一項投資性房地產(建築物，已於取得時對外出租)採用成本模式進行後續計量。該項投資性房地產的原價為2000萬元，A公司預計其使用壽命為l0年，預計淨殘值為0，採用直線法於每年年末計提折舊，税法上的折舊年限、折舊方法、預計淨殘值與之一致。該 項房地產的公允價值能夠持續可靠的取得，2009年12月31日的公允價值為2800萬元。
(4)A公司於2010年5月25日發現，2009年取得一項股權投資，對被投資方不具有重大影響，取得成本為300萬元，A公司將其劃分為可供出售金融資產。期末該項金融資產的公允價值為400萬元，A公司將其公允價值變動l00萬元計入公允價值變動損益。企業在計税時，沒有將該公允價值變動損益計人應納税所得額。
要求：
(1)根據資料一，編制A公司的有關會計分錄;
(2)判斷資料二中各事項分別屬於何種會計變更或差錯，並編制相關會計分錄;如果屬於會計估計變更，要求計算對本年度淨利潤的影響數。(計算結果保留兩位小數，答案中金額單位以萬元表示)
【參考解析】
(1)事項一：
借：遞延所得税資產 5
利潤分配一未分配利潤 5
貸：遞延所得税負債 lo
借：盈餘公積0.5(5×10%)
貸：利潤分配一未分配利潤0.5
(2)事項二：
借：投資性房地產一成本 3800
累計折舊 240
貸：固定資產4000
遞延所得税負債10[3800-(4000一240)]×25%
利潤分配一未分配利潤 30
借：利潤分配一未分配利潤 3
貸：盈餘公積 3(30×10%)
(2)事項一屬於會計估計變更，事項二、事項三 和事項四屬於前期重大差錯。
事項一：
不調整以前各期折舊，也不計算累積影響數，只需從2010年起按重新預計的使用年限及新的 折舊方法計算年折舊費用。
按原估計，每年折舊額為20萬元。已提折舊3年，共計提折舊60萬元，2009年末固定資產的 淨值為140萬元。
會計估計變更後，2010年應計提的折舊額為46.67(140×5/15)萬元，2010年末應編制的會計分錄如下：
借：管理費用 46.67
貸：累計折舊 46.67
此會計估計變更對本年度淨利潤的影響金額為減少淨利潤20[-(46.67—20)×(1—25%)]萬元。
事項二：
結轉固定資產並補提2009年下半年的折舊： 借：以前年度損益調整 95 貸：在建工程 95
借：固定資產 l000
貸：在建工程 l000
借：以前年度損益調整 50
貸：累計折舊 50
借：應交税費一應交所得税 36.25(145×25%)
貸：以前年度損益調整 36.25
借：利潤分配未分配利潤 108.75
貸：以前年度損益調整 108.75(95+50一36.25)
借：盈餘公積 l0.88
貸：利潤分配一未分配利潤 l0.88
事項三：
根據規定，同一企業只能採用一種模式對所有 的'投資性房地產進行後續計量，所以A公司對2009年6月20日取得的該項投資性房地產應採用公允價值模式進行後續計量。
借：投資性房地產成本 2000
公允價值變動800
投資性房地產累計折舊 l00
貸：投資性房地產 2000
以前年度損益調整 900
借：以前年度損益調整 225
貸：遞延所得税負債 225
借：以前年度損益調整 675
貸：利潤分配一未分配利潤 675
借：利潤分配一未分配利潤 67.5
貸：盈餘公積 67.5
事項四：
借：以前年度損益調整一公允價值變動損益 100
貸：其他綜合收益 l00
借：其他綜合收益 25(100×25%)
貸：以前年度損益調整所得税費用 25
借：利潤分配一未分配利潤 75
貸：以前年度損益調整 75
借：盈餘公積 7.5
貸：利潤分配一未分配利潤 7.5
【解析】第(1)小問
事項2，舊準則下，出租的固定資產還是按固定資產核算的，現在改為新會計準則後，要按投資性房地產核算了，所以這裏要做轉銷原固定資產的處理，因投資性房地產按公允價值計量，所以投資性房地產按公允價值人賬;
對轉換日資產的賬面價值和公允價值的差額， 税法不認可，所以產生應納税暫時性差異，要補確認遞延所得税負債;
分錄的差額即是會計政策變更的累積影響數，調整留存收益即可。
第(2)小問
事項3，題目中第一段條件中説明了，企業對其投資性房地產採用公允價值模式計量，但本事項中，對投資性房地產卻採用了成本模式計量，所以出現會計差錯，要進行差錯更正，具體處理的思路包括：一是將原錯誤處理下計提的折舊轉銷;二是確認公允價值模式計量時應確認的公允價值變動;三是補確認公允價值模式下應確認的遞延所得税;四是累積影響數調整留存收益。
3 [單選題] 丙企業生產一種先進的模具產品，按照國家相關規定，丙企業的該種產品適用增值税先徵後返政策，即先按規定徵收增值税，然後按實際繳納增值税税額返還70%。2016年1月，丙企業實際繳納增值税税額200萬元。2016年2月.丙企業實際收到返還的增值税税額140萬元。2016年2月丙企業正確的會計處理是( )。
A.確認營業外收入140萬元
B.確認遞延收益200萬元
C.確認營業外收入200萬元
D.確認遞延收益140萬元
【參考答案】A
【參考解析】
企業收到的先徵後返的增值税，屬於與收益相關的政府補助，補償企業已發生的相關費用或損失，收到時應將其計入當期營業外收入，所以2016年2月丙企業應確認營業外收入140萬元。
4 [單選題] 2014年1月2日，A公司以賬面價值為700萬元的辦公樓和賬面價值為404萬元的投資性房地產，換入B公司賬面價值為200萬元的交易 性金融資產和賬面價值為1000萬元的無形資產 (土地使用權)，不涉及補價。假定上述資產的 公允價值均無法獲得，不考慮其他因素，A公 司換入土地使用權的入賬價值為( )萬元。
A.700
B.1000
C.1200
D.920
【參考答案】D
【參考解析】
因為換人資產和換出資產的公允價值不能夠可靠計量，所以要以換出資產的賬面價值 為基礎來計算換入資產的成本。A公司換人資產的總成本=700+404=1104(萬元)，A公司 換入土地使用權的人賬價值=1104×lO00/(200 +lOOO)=920(萬元)。
5 [單選題] 2016年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為780萬元。工程自2016年5月開工，預計2017年4月完工。至2016年12月31日止甲公司累計實際發生成本為656萬元，結算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預計合同總成本為720萬元，因工人工資調整及材料價格上漲等原因，2016年年末預計合同總成本為820萬元。假定甲公司採用已發生的成本佔估計總成本的比例計算確定完工進度，2016年12月31日甲公司對該合同應確認的預計損失為( )萬元。
A.40
B.100
C.32
D.8
【參考答案】D
【參考解析】
2016年12月31日完工進度=656÷820×100%=80%，甲公司對該合同應確認的預計損失=(820-780)×(1-80%)=8(萬元)。
6 [多選題] 下列關於商品銷售收入確認的表述中，正確的有( )。
A.採用預收款方式銷售商品，在發出商品時確認收入
B.以支付手續費方式委託代銷商品，委託方應在向受託方移交商品時確認收入
C.附有銷售退回條件但不能合理確定退貨可能性的商品銷售，應在售出商品退貨期滿時確認收入
D.採用以舊換新方式銷售商品，售出的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，收回商品作為購進商品處理
【參考答案】A,C,D
【參考解析】
選項B不正確，以支付手續費方式委託代銷商品，委託方在收到受託方的代銷清單時確認收入。
7 [判斷題] 政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，不包括政府作為企業所有者投入的資本。( )
A.√
B.×
【參考答案】對
8 [判斷題] 企業持有上市公司限售股權(不包括股權分置改革中持有的限售股權)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產。( )
A.√
B.×
【參考答案】錯
【參考解析】
企業持有上市公司限售股權(不包括股權分置改革中持有的限售股權)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
9 [判斷題] 企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。( )
A.√
B.×
【參考答案】對
10 [判斷題] 合營安排的合同條款約定，合營方對該安排中的相關資產和負債分別享有權利和承擔義務，則該合營安排為合營企業。( )
A.√
B.×
【參考答案】錯
【參考解析】
