2017中級會計職稱《中級會計實務》衝刺練習
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一、單項選擇題
1.確定一項資產是貨幣性資產還是非貨幣性資產的主要依據是( )。
A.變現速度的快慢與否 B.是否可以給企業帶來經濟利益
C.是否具有流動性 D.將為企業帶來的經濟利益是否是固定或可確定的
【正確答案】 D
【答案解析】 貨幣性資產相對於非貨幣性資產而言，兩者區分的主要依據是資產在將來為企業帶來的經濟利益，即貨幣金額，是否是固定的或可確定的。
2.甲股份有限公司發生的下列非關聯交易中 , 屬於非貨幣性資產交換的是( ) 。
A.以公允價值為 260 萬元的固定資產換入乙公司賬面價值為 320 萬元的無形資產，並支付補價 80 萬元
B.以賬面價值為 280 萬元的固定資產換入丙公司公允價值為 200 萬元的一項專利權，並收到補價 80 萬元
C.以公允價值為 320 萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為 460 萬元的短期股票投資，並支付補價140萬元
D.以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一台設備，並收到補價30萬元
【正確答案】 A
【答案解析】 非貨幣性資產交換，它是指交易雙方以非貨幣性資產進行交換，最終交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產，我們將後者稱為補價。在實際中，是否屬於非貨幣性資產交換，可以用以下公式判斷：
(1) 收到補價的企業：收到的補價 / 換出資產的公允價值小於 25%
(2) 支付補價的企業：支付的補價 /( 支付的補價 + 換出資產公允價值 ) 小於 25%
選項A.比例 =80/(260+80)=23.52%, 屬於非貨幣性資產交換;
選項B.比例 =80/280=28.57%，不屬於非貨幣性資產交換;
選項C.比例 =140/(140+320)=30.4%, 不屬於非貨幣性資產交換;
選項D.比例 =30/420=7.1%，雖然低於 25%，但是準備持有至到期的債券投資不屬於非貨幣性資產，因此，其交易也不屬於非貨幣性資產交換。
3.在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性資產交換時，支付補價的企業，應當按照支付的補價佔( )的比例低於25%確定。
A.換出資產的公允價值 B.換出資產公允價值加上支付的補價
C.換入資產公允價值加補價 D.換出資產公允價值減補價
【正確答案】 B
【答案解析】 在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性資產交換時，支付補價的企業，應當按照支付的補價佔換出資產的公允價值與支付的補價之和的比例低於25%確定。
4.以下交易具有商業實質的是( )。
A.以一批存貨換入一項設備 B.以一項固定資產換入一項固定資產
C.以一項長期股權投資換入一項長期股權投資 D.以一批商品換入一批商品
【正確答案】 A
【答案解析】 因存貨流動性強，能夠在較短的時間內產生現金流量，設備作為固定資產要在較長的時間內為企業帶來現金流量，兩者產生現金流量的時間相差較大，即存貨與固定資產產生的未來現金流量顯著不同，交易具有商業實質。
5.甲企業以其持有的一項長期股權投資換取乙企業的一項無形資產，該項交易中不涉及補價。假定該項交易具有商業實質。甲企業該項長期股權投資的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元。乙企業該項無形資產的賬面價值為100萬元，公允價值為150萬元，甲企業在此項交易中發生了10萬元税費。甲企業換入的該項無形資產入賬價值為( )萬元。
A.150 B.160 C.120 D.130
【正確答案】 B
【答案解析】 本題屬於不涉及補價的非貨幣性資產交換其具有商業實質，那麼換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+應支付的相關税費。所以甲企業換入的該項無形資產入賬價值=150+10=160(萬元)。
6.甲企業用一輛汽車換入兩種原材料A和B，汽車的賬面價值為150000元，公允價值為160000元，材料A的公允價值為40000元，材料B的公允價值為70000元，增值税税率為17%，計税價格等於公允價值，甲企業收到補價31300元。則原材料的入賬價值總額為( )元。
A.91300 B.110000 C.128700 D.131300
【正確答案】 A
【答案解析】 甲公司換入的原材料流動性相對較強，換入資產與換出資產產生現金流量的時間相差較大，所以該交易具有商業實質。甲公司換入原材料的入賬價值總額=換出汽車的公允價值+支付的相關税費-收到的補價-可以抵扣的增值税進項税額=160000+0-31300-(40000+70000)×17%=110000(元)。
7.某企業2006年10月10日將一批庫存商品換入一台設備，並收到對方支付的補價15萬元。該批庫存商品的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元，計税價格為140萬元，適用的增值税率為17%;換入設備的原賬面價值為160萬元，公允價值為135萬元。該企業因該項非貨幣性資產交換影響損益的金額為( )萬元。
A.140 B.150 C.120 D.30
【正確答案】 D
【答案解析】 該項交易具有商業實質。按照非貨幣性資產交換準則的規定，非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，在發生補價的情況下，收到補價方，應當以換出資產的公允價值減去收到的補價(或換入資產的公允價值)和應支付的相關税費，作為換入資產的成本。換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業會計準則第14號——收入》以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。
該企業的會計處理為：
借：銀行存款 15
固定資產 158.8
貸：主營業務收入 150
應交税費——應交增值税(銷項税額) 23.8
借：主營業務成本 120
貸：庫存商品 120
從上面的會計分錄可以看出，該企業影響損益的金額=150-120=30(萬元)。
8.甲公司以公允價值為250萬元的固定資產換入乙公司賬面價值為230萬元的長期股權投資，另從乙公司收取現金30萬元。甲公司換出固定資產的賬面原價為300萬元，已計提折舊20萬元，已計提減值準備10萬元。假定不考慮相關税費，該交易不具有商業實質。則甲公司換入長期股權投資的成本為( )萬元。
A.220 B. 240 C.250 D.245
【正確答案】 B
【答案解析】 甲公司換入長期股權投資的成本=換出資產的賬面價值(300-20-10)-收到的補價30=240(萬元)。
9.甲公司以一項專利權換入乙公司的一台設備。假設不具有商業實質。換出專利權的攤餘價值為105萬元，已提減值準備為5萬元，公允價值為100萬元，換入設備的公允價值為90萬元，甲公司收到補價10萬元。換出無形資產應交的營業税為5萬元。則甲公司換入設備的入賬價值為( )萬元。
A.100 B.90 C.110 D.95
【正確答案】 D
【答案解析】 不具有商業實質的非貨幣性資產交換，收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價並加上應支付的相關税費，作為換入資產的成本，不確認損益。
甲公司換入設備的入賬價值=105-5-10+5=95(萬元)。
10.甲、乙公司均為一般納税企業，增值税率17%，公允價值和計税價格相同，於2006年12月20日進行非貨幣性資產交換並開具增值税專用發票，甲公司本期以自己的產品A交換乙公司的產品B，假設不具有商業實質。甲公司A產品成本為90萬元，公允價值為100萬元，消費税率10%，乙公司B產品成本為80萬元，公允價值為90萬元，資源税率5%，交換過程中乙公司向甲公司支付補價10萬元，乙公司自付運費成本2萬元，甲公司換入B產品的入賬價值是( )萬元。
A.117 B.107 C.105.3 D.91.70
【正確答案】 D
【答案解析】 甲公司換入B產品的入賬價值=90+100×17%+100×10%-10-90×17%=91.70(萬元)。
二、多項選擇題
1.依據《企業會計準則第7號-非貨幣性資產交換》，下列項目中屬於貨幣性資產的有( )。
A.準備持有至到期的債券投資 B.有公允價值的原材料
C.短期股權投資 D. 帶息應收票據
【正確答案】 AD
【答案解析】 貨幣性資產是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括庫存現金、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。一般來説，資產負債表所列示的項目中屬於貨幣性資產的項目有：貨幣資金、準備持有至到期的債券投資、應收票據、應收股利、應收利息、應收賬款、其他應收款等。
2.下列項目中屬於非貨幣性資產的有( )。
A.存貨 B.長期股權投資 C.固定資產 D.持有至到期投資
【正確答案】 ABC
【答案解析】 非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產，持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產，屬於貨幣性資產。
3.企業發生的交易中，如果涉及支付補價的，判斷該項交易屬於非貨幣性資產交換的標準是( )。
A.支付的補價佔換入資產公允價值的比例小於25%
B.支付的補價佔換出資產公允價值的比例小於25%
C.支付的補價佔換入資產公允價值的比例大於25%
D.支付的補價佔換出資產公允價值與支付的補價之和的比例小於25%
E.支付的補價佔換入資產公允價值與支付的補價之和的比例小於25%
【正確答案】 AD
【答案解析】 支付補價的企業，應當按照支付的補價佔換出資產公允價值加上支付的補價之和(或換入資產公允價值)的比例低於25%確定。
4.下列各項交易中，屬於非貨幣性資產交換的有( )。
A.以固定資產換入股權 B.以銀行匯票購買原材料
C.以銀行本票購買固定資產 D.以無形資產換入原材料
【正確答案】 AD
【答案解析】 非貨幣性資產交換，是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換(包括股權換股權，但不包括企業合併中所涉及的非貨幣性資產交換)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產。銀行匯票和銀行本票屬於其他貨幣資金，不屬於非貨幣性資產。
5.非貨幣性資產交換符合下列( )條件之一的，視為具有商業實質。
A. 換入資產未來現金流量的風險、金額與換出資產相同，時間不同
B. 換入資產未來現金流量的時間、金額與換出資產相同，風險不同
C. 換入資產未來現金流量的風險、時間與換出資產相同，金額不同
D. 換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的
【正確答案】 ABCD
6.企業進行具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，同一事項同時影響雙方換入資產入賬價值的因素有( )。
A.企業支付的補價或收到的補價 B.企業為換出存貨而交納的增值税
C.企業換出資產的賬面價值 D. 企業換出資產計提的資產減值準備
【正確答案】 AB
【答案解析】 在具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換中，企業換出資產的賬面價值和為該項資產計提的減值準備既不影響該企業計算換入資產的入賬價值，也不影響對方企業換入資產的入賬價值。該企業換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+支付的相關税費+支付的補價(或-收到的補價);對方企業換入資產的入賬價值=對方企業換出資產的公允價值+支付的相關税費-收到的補價(或+支付的補價)
7.在不具有商業實質、不涉及補價的非貨幣性資產交換中，確定換入資產入賬價值應考慮的因素有( )。
A.換出資產的賬面餘額 B.換出資產計提的減值準備
C.換出資產應支付的相關税費 D.換出資產賬面價值與其公允價值的差額
【正確答案】 ABC
【答案解析】 不具有商業實質的情況下，換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+應支付的相關税費，選項D與換入資產入賬價值的確定無關。
三、判斷題
1.短期股票投資和應收賬款都屬於貨幣性資產。( )
【正確答案】 錯
【答案解析】 企業的貨幣資金(包括庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金)、準備持有至到期的債券投資、應收票據、應收利息、應收賬款、其他應收款等都是企業的貨幣性資產。如果資產在將來為企業帶來的經濟利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的，就不是企業的貨幣性資產。如股票投資就不是企業的`貨幣性資產。
2.非貨幣性資產交換是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，不涉及貨幣性資產。
【正確答案】 錯
【答案解析】 非貨幣性資產交換是指，交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產，我們將後者稱為補價。
3.某企業以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該項交易具有商業實質。( )
【正確答案】 對
【答案解析】 該企業預計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風險很小，而租金的取得需要依賴於承租人的財務及信用情況等，兩者現金流量的風險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現金流量顯著不同，所以交易具有商業實質。
4.在具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換中，收到補價的企業，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值税進項税額，加上應確認的收益，加上應支付的相關税費，減去補價後的餘額，作為實際成本。( )
【正確答案】 錯
【答案解析】 非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，在發生補價的情況下，收到補價方，應當以換出資產的公允價值減去收到的補價(或換入資產的公允價值)加上應支付的相關税費，作為換入資產的成本。
5.在非貨幣性資產交換中，如果換出資產的公允價值小於其賬面價值，按照謹慎性要求採用公允價值作為換入資產入賬價值的基礎。( )
【正確答案】 錯
【答案解析】 應先判斷該非貨幣性資產交換是否具有商業實質以及公允價值能否可靠計量。不具有商業實質的非貨幣性資產交換，換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+應支付的相關税費+支付的補價(-收到的補價)。
具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+應支付的相關税費+支付的補價(-收到的補價)。
6.在發生非貨幣性資產交換時，若涉及多項資產，在沒有補價的情況下，應按換入各項資產的公允價值佔換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。( )
【正確答案】 錯
【答案解析】 企業發生的具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，在沒有補價的情況下，如果同時換入多項資產，應當按照換入各項資產的公允價值佔換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值;而對於不具有商業實質的涉及多項資產的非貨幣性資產交換，應當按照換入各項資產的原賬面價值佔換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，以確定各項換入資產的成本。
