材料成本差異怎麼區分借貸方

關於材料成本差異怎麼去區分借貸方呢?目前，大多教材舉例應用或一些研究者觀點一致認為外購材料計劃成本核算的`流程如下：

①採購時，按實際成本借記“材料採購”科目：

借：材料採購(實際成本)

貸：銀行存款

②入庫時，按計劃成本借記 “原材料”科目，按計劃成本貸記“材料採購”科目：

借：原材料(計劃成本)

貸：材料採購(計劃成本)

③結轉差異時，若是超支差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料採購”科目;若是節約差異，則做相反分錄。

其實上述會計處理，初學會計的學員很難一下子看明白，其實上述處理對“材料採購”科目的應用並不妥當。

　　主要原因有二：

一是“材料採購”科目，借方核算實際成本，貸方核算 計劃成本，還要在不同的方向核算差異額，這樣科目缺乏一致性，對初學者很難接受。

二是②、③分步驟做，需要轉一個大彎，先按計劃成本入庫，然後去比較“材料採購”借方的實際成本和貸方的計劃成本孰大孰小，形成超支差異或節約差異，再進行結轉，一不小心就寫反了。可見，這樣做不僅麻煩，還容易出錯。

因此我認為，採購時，①②③合到一塊做，即入庫並形成差異，借記“原材料”(計劃成本)，貸記“材料採購”(實際成本)，借貸平衡差額記入“材料成本差異”，借方記超支差異，貸方記節約差異。這樣處理，“材料採購”只核算實際成本，入庫並結轉差異一步完成，操作簡單，容易理解，舉個例子幫助大家來理解一下。

例：甲公司購入A材料一批，專用發票上記載的貨款為30 000元，增值税税額5 100元，發票賬單已收到，計劃成本為32 000元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。

　　會計處理為：

①採購時：

借：材料採購30 000，應交税費——應交增值税(進項税額)5 100貸：銀行存款35 100

②入庫並形成差異：

借：原材料32 000

貸：材料採購30 000

材料成本差異2 000.

若實際成本大於計劃成本，就會形成超支差異，這種情況下材料成本差異就要跑到這個會計分錄的借方了。