高級會計師《會計實務》精選試題及答案

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2010年4月15日，天健股份有限公司(下稱天健公司)與某外商簽訂了銷售合同，合同約定天健公司將於2010年10月15日將塑料製品銷售給該外商。經計算生產該批塑料製品需甲材料4 000噸，簽訂合同時甲材料的現貨價格為9 000元/噸。

天健公司擔心甲材料價格上漲，經董事會批准，在期貨市場買入了9月份交割的4 000噸甲材料期貨，並將其指定為塑料製品生產所需的甲材料的套期。當天甲材料期貨合約的價格為9 000元/噸。甲材料期貨合約與天健公司生產塑料製品所需要的甲材料在數量、品質和產地方面相同。

2010年9月5日，甲材料的現貨價格上漲到12 000元/噸，每噸價格上漲了3 000元，期貨合約的交割價格為12 100元/噸。當日，天健公司購入了4 000噸甲材料，同時將期貨合約賣出平倉。

天健公司對上述期貨合約進行了如下會計處理：

(1)將該套期劃分為現金流量套期。

(2)將該套期工具利得中屬於有效套期的部分，直接計入了當期損益。

(3)將該套期工具利得中屬於無效套期的部分，直接計入所有者權益。

(4)在塑料製品出售時，將套期期間計入資本公積的利得金額，轉入了當期損益。

要求：

1.分析、判斷該套期是否符合運用套期保值會計的條件。

2.分析、判斷天健公司對上述業務的會計處理是否正確，並説明理由。

參考答案：

套期保值準則規定，運用套期保值會計應滿足五個條件：(1)在套期開始時，企業對套期關係有正式指定，並準備了關於套期關係、風險管理目標和套期策略的正式書面文件;(2)該套期預期高度有效，且符合企業最初為該套期關係所確定的風險管理策略;(3)對預期交易的現金流量套期，預期交易應當很可能發生，且必須使企業面臨最終將影響損益的現金流量變動風險;(4)套期有效性能夠可靠地計量;(5)企業應當持續地對套期有效性進行評價，並確保該套期在套期關係被指定的會計期間內高度有效。 天健公司該套期關係經董事會批准，有正式指定;通過主要條款比較法可知，該套期預期高度有效;預期交易很可能發生;該套期有效性能夠可靠計量;能持續評價並高度有效。由此可見，可以運用套期保值會計進行會計處理。

2. 分析、判斷天健公司對上述業務的`會計處理是否正確，並説明理由

(1)將該套期劃分為現金流量套期正確。

理由：現金流量套期是指對現金流量變動風險進行的套期。該類現金流量變動源於與確認的資產或負債、很可能發生的預期交易有關的某類特定風險，且將影響企業的損益。天健公司將在未來購入甲材料，屬於很可能發生的預期交易，其價格的變動將使天健公司現金流量發生變化(購買材料支付的價款)，而且將影響企業損益(材料價格的高低將影響該合同的利潤)。

(2)將該套期工具利得中屬於有效套期的部分，直接計入了當期損益不正確。

理由：按照套期保值準則規定，在現金流量套期下，套期工具利得或損失中屬於有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，計入資本公積，並單列項目反映。

(3)將該套期工具利得中屬於無效套期的部分，直接計入所有者權益不正確。

理由：在現金流量套期下，套期工具利得或損失中屬於無效套期的部分(即扣除直接確認為所有者權益後的其他利得或損失)，應當計入當期損益。

(4)在塑料製品出售時，將套期期間計入資本公積的利得金額，轉入了當期損益正確。

理由：根據套期保值準則規定，被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業隨後確認一項非金融資產或一項非金融負債的，企業可以選擇下列方法處理：原直接在所有者權益中確認的相關利得或損失，應當在該非金融資產或非金融負債影響企業損益的相同期間轉出，計入當期損益;或將原直接在所有者權益中確認的相關利得或損失轉出，計入該非金融資產或非金融負債的初始確認金額。天健公司在將塑料製品出售時，將套期工具利得中屬於有效套期計入資本公積的金額轉入當期損益是正確的。