2015年高階會計師《高階會計實務》模擬試題（三）

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　　案例分析題一

甲公司為一家從事服裝生產和銷售的國有控股主機板上市公司。報據財政部和證監會有關主機板上市公司分類分批實施企業內部控制規範體系的通知，甲公司從2012年起，圍繞內部控制五要素全面啟動內部控制體系建設。2012年有關工作要點如下：

(1)關於內部環境。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責：董事會委託A諮詢公司為公司內部控制體系建設提供諮詢服務，選聘B會計師事務所對內部控制有效性實施審計。A諮詢公司為B會計師事務所聯盟的成員單位，具有獨立法人資格。

(2)關於風險評估。受國際金融危機的持續影響甲公司境外市場銷售額和利潤額急劇下降，董事會經審慎研究、集體決策並報股東大會審議通過後，決定調整發展戰略，迅速啟動“出口轉內銷”戰略。由於國內信用環境尚不成熟，戰略調整後可能導致銷售賬款無法收回的風險明顯增大，財務部門提議將銷售方式由賒銷改為現銷，並在批准後實施。

(3)關於控制活動。甲公司在對企業層而和業務層而活動進行全面控制的'基礎上，重點對資金活動、採購業務、銷售業務等實施控制。一是實施貨幣資金支付審批分級管理。單筆付款金額5萬元及5萬元以下的，由財務部經理審批;5萬元以上、20萬元及20萬元以下的，由總會計師審批;20萬元以上的由總經理審批。二是強化採購申請制度，明確相關部門或人員的職責許可權及相應的請購和審批程式。對於超預算外採購專案，無論金額大小，均應在辦理請購手續後，按程式報請具有審批許可權的部門或人員審批。三是建立信用調查制度。銷售經理應對客戶的信用狀況作充分評估，並在確認符合條件後經審批簽訂銷售合同。

(4)關於資訊溝通。甲公司在已經建立管理資訊系統和業務資訊系統的基礎上，充分利用資訊系統之間的可整合性。將內部控制措施嵌入公司堅硬管理和業務流程中，初步實現了自動控制。

(5)關於內部監督。內部審計部門經董事會授權開展內部控制監督和評價，檢查發現內部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內部審計部門和財務部門均由總會計師分管。(6)關於外部審計。B會計師事務所在執行內部控制審計吋，發現甲公司財務管理資訊系統存在設計漏洞，導致公司成本和利潤髮生重大錯報。甲公司技術人員於2012年12月30日完成對系統的修復後，成本和利潤資料得以改正。B會計師事務所據此認為上述內部控制缺陷已得到整改，不影響會計師事務所出具2012年度內部控制審計報告的型別。

要求：

1. 根據《企業內部控制基本規範》及其配套指引等有關規定的要求，逐項判斷資料(1)、(3)、(4)、(5)、(6)項內容是否存在不當之處，分別指出不當自處，並逐項說明理由。

2. 根據材料(2),說明財務部門提議採用的風險應對策略型別及其優點和缺點。

　案例分析題二

甲公司為國有大型集團公司，實施多元化經營。為進一步加強全面預算管理工作，該集團正在穩步推進以“計劃-預算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰略，以預算保障計劃，以考核促進預算”，實現業務與財務的高度融合。

(1)在2013年10月召開的2014年度全面預算管理工作啟動會議上，部分人員發言要點如下：

總會計師：明年經濟形勢將更加複雜多變，“穩增長”是國有企業的重要責任。結合集團發展戰略，落實董事會對集團公司2014年經營業績預算的總體要求，即：營業收入增長10%，利潤總額增長8%。

A事業部經理：本事業部僅為特殊行業配套生產專用裝置X產品。本年度，與主要客戶簽訂了戰略合作協議，確定未來三年內定製X產品200臺，每臺售價800萬元。本事業部將進一步加強成本管理工作，力保實現利潤總額增長的8%預算目標。

財務部經理：2013年4月10日,公司總部進行了流程再造，各部門的職責劃分及人員配備發生了重大變化：2014年的預算費用專案及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費用預算不應該繼續採用增量預演算法，而應採用更為適宜的方法來編制。

採購部經理：苦採購業務被批准列入2014年預算，為提高工作效率，釆購業務發生時，無論金額大小，經採購經理簽字後即可支付相關款項。

(2)甲公司2013年預算分析情況如下表(金額單位：億元)：

假定不考慮其他因素

要求：

1. 根據2013年有關預算指標預計實際可完成值及董事會要求結算價公司2014年營業收入及利潤總額的預算目標值。

2. 根據資料(1)，裡指出A營業部最適宜採用的成本管理方法，並簡要說明理由。

3. 根據資料(1)，指出甲公司2014年總部各部門預算應採用的預算編制方法，並簡要說明理由。

4. 根據資料(1)，判斷採購部經理的觀點是否正確，並簡要說明理由。

5. 根據(2)，資料指出甲公司在經營成果及財務狀況兩方面分別存在的主要問題並指出改進建議。