2017年高級會計師考試《高級實務》複習題及答案

來源：文萃谷 2.38W

會計實務最重要的就是多做習題，鞏固知識點。為了讓大家更好的複習會計實務的知識點。下面是yjbys小編為大家帶來的關於會計實務的複習題。歡迎閲讀。

　　案例分析題一

ABC大學是某省屬高等院校，尚未實行國庫集中支付制度。有關情況如下：

(1)2004年1月，經有關部門批准，ABC大學決定在新校區建設一座綜合科研辦公樓。工程總預算8 000萬元，其中政府有關部門撥付專項建設資金3 000萬元，其餘資金由學校自籌。2004年3月，經招投標後綜合科研辦公樓工程開工建設。

2004年6月，已改製為獨立核算企業的ABC大學出版社因籌劃出版一套大型圖書急需資金，遂向ABC大學請求支持，借給其一筆短期資金。為支持出版社的發展，ABC大學決定從政府有關部門撥付的綜合科研辦公樓專項建設資金中暫支500萬元給出版社，期限為6個月。雙方簽訂了協議，約定期滿時出版社歸還此筆資金，並支付資金使用費20萬元。

2004年12月，出版社按期向ABC大學償還了500萬元借款，但資金使用費卻遲遲未付。在ABC大學的一再催促下，出版社提出以價值30萬元的圖書折價抵償應付的20萬元資金使用費，ABC大學研究後表示同意。校領導指定由校財務處接收出版社送來的圖書並負責處置。在ABC大學舉行一研討會期間，財務處將圖書推銷出去，取得現金收入24萬元。對於該筆收入如何處置，校長顧某與總會計師趙某、財務處長李某進行商議。總會計師趙某提出應統一核算並申報納税;校長顧某認為，這筆收入無需入賬，鑑於年底各項活動較多，可用於業務招待等方面支出;財務處長李某表示贊同校長的意見。會後，財務處長李某根據校長顧某的意見，將24萬元現金由財務處另行保存，並在年底前全部用於各種活動經費支出。

(2)ABC大學決定，在綜合科研辦公樓建成後，將不再使用位於老校區的一棟臨街舊辦公樓。因老校區緊鄰商業區，房地產升值潛力巨大，有多家房地產開發公司非常看好舊辦公樓所處地塊的房地產開發項目。2004年7月，校長顧某主持召開校長辦公會，研究財務處提出的關於處置舊辦公樓所處地塊土地使用權的兩種方案。財務處長李某詳細彙報了兩種處置方案的具體情況。兩種處置方案的要點是：

方案一：將舊辦公樓地塊的土地使用權以5 000萬元的價格(ABC大學原先取得該地塊土地使用權的成本為3 000萬元)轉讓給房地產開發公司，以此獲得轉讓收益。

方案二：以舊辦公樓地塊的土地使用權作價5 000萬元出資入股，與房地產開發公司共同設立A房地產公司，以A房地產公司的名義運作寫字樓項目，雙方共擔風險，利益共享。寫字樓建成後，ABC大學作為股東，分享A公司的税後收益。

經研究討論，校長辦公會對舊辦公樓地塊土地使用權的處置方案作出了決定，在報有關部門批准後付諸實施。

(3)2005年3月，當地省級財政部門(以下簡稱財政部門)對ABC大學2004年度會計信息質量進行檢查，發現ABC大學在資金管理、會計核算等方面存在違法違規嫌疑，遂向財務處長李某瞭解情況。在檢查人員的一再追問下，財務處長李某迫於壓力道出實情。財政部門依據相關法律規定對ABC大學及有關責任人員進行了行政處罰。事後，校長顧某得知財務處長李某透露情況，批評其口風不嚴、辦事不靈活。

2005年4月，ABC大學對行政人員實行崗位輪換，將財務處長李某調任後勤處長，破格任命財務處工作人員陳某為財務處副處長並主持工作。陳某2003年從某財經大學會計專業畢業後到ABC大學財務處從事會計工作，當年取得會計從業資格證書，2004年5月取得助理會計師資格。

(4)2005年5月，ABC大學原財務處長李某因對輪換崗位不滿多次到財政部門上訪、申訴。其提交的申訴材料要點如下：第一，自己多年來嚴守會計職業道德和會計法律法規，服務領導，不貪不佔，為加強學校財務管理作出了很大貢獻;第二，因向財政部門如實提供有關情況，被學校領導借輪崗之機貶到後勤部門，這是打擊報復行為，希望財政部門主持公道，為自己恢復崗位和職務。

(5)2005年9月，綜合科研辦公樓工程即將竣工，ABC大學校長辦公會決定：採購一批與綜合科研辦公樓配套的辦公傢俱、電腦、打印機等辦公設備，因採購量大，本年度購買設備的財政專項撥款資金不足，不足部分從本月尚未上繳財政的事業性收費收入中墊支;為保證設備質量，減少中間環節，降低成本費用，責成物資處直接從廠家購買。會後，物資處迅速辦妥辦公設備購買、裝配事宜。

要求：

1?根據會計、税收、預算、政府採購法律制度有關規定，分析、判斷並指出ABC大學上述(1)、(3)、(5)情形中的不合法之處，分別簡要説明理由。

2?根據税收法律制度的有關規定，分析、判斷ABC大學在處置舊辦公樓地塊土地使用權的兩種方案中分別涉及哪些税種?簡要説明理由。

3?根據會計法律制度的有關規定和會計職業道德的有關要求，分析、判斷ABC大學原財務處長李某向財政部門提出的申訴理由是否成立?簡要説明理由。

[分析提示]

1?情形(1)不合法之處：

ABC大學將500萬元專項建設資金借給出版社的做法不符合規定。

理由：根據預算法律制度的規定，單位不得截留、挪用、虛報、冒領工程建設資金。

ABC大學對借款行為以及由此而取得的圖書出售收入未納入學校統一財務核算，由財務處另行保存的做法不符合規定。

理由：根據《會計法》的規定，單位發生的經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算。

ABC大學對借款行為以及由此而取得的圖書出售收入未申報繳納任何税款的做法不符合規定。

理由：根據税收法律制度的有關規定，ABC大學應繳納營業税、增值税、企業所得税、印花税、城建税及附加。

情形(3)不合法之處：

ABC大學任用陳某為財務處副處長的做法不符合規定。

理由：《會計法》規定，擔任單位會計機構負責人(會計主管人員)的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷。

情形(5)不合法之處：

ABC大學將採購辦公傢俱、電腦、打印機等辦公設備的資金不足部分從本月尚未上繳財政的事業性收費收入中墊支的做法不符合規定。

理由：事業性收費收入應按規定的期限上繳財政，任何單位不得截留、挪用或坐支。

ABC大學直接從廠家購買辦公傢俱、電腦、打印機等辦公設備不符合規定。

理由：根據政府採購法律制度有關規定，ABC大學購買辦公傢俱、電腦、打印機等辦公設備應當實行政府採購。

2?根據税收法律制度的有關規定，兩種方案涉及的税種如下：

第一種方案：營業税、企業所得税、土地增值税、城建税及附加。

理由：(1)根據税收法律制度的.有關規定，學校轉讓土地使用權應繳納營業税;

(2)轉讓收益繳納企業所得税;

(3)轉讓土地使用權所產生的增值額繳納土地增值税;

(4)以實際繳納的營業税税額為依據繳納城建税及附加。

第二種方案：企業所得税

理由：根據税收法律制度的有關規定，學校應就土地使用權投資過程中產生的收益繳納企業所得税。

3? ABC大學原財務處長李某向財政部門提出的申訴理由不成立。

理由：(1)ABC大學原財務處長李某作為會計機構負責人，對於學校私設“小金庫”、隱瞞收入、偷逃税款的行為非但不予抵制，反而積極配合，違反了會計職業道德的要求。

(2)ABC大學根據工作需要進行崗位輪換，與李某申訴所稱的打擊報復行為沒有直接因果關係。

　　案例分析題二

隨着電視連續劇《喬家大院》的熱播，晉商再度成為熱門話題。晉商，因明清時期山西商人的叱吒風雲、富甲國內、名揚海外而得名。早期的晉商，以創辦商號(含總號和分號，相當於總公司和分公司)、營銷商品為主，後逐步發展至開辦票號，經營銀兩匯兑、吸收存款、對外貸款等業務2016高級會計實務考試題及答案2016高級會計實務考試題及答案。晉商鼎盛時期，不僅壟斷了中國北方貿易和資金市場，而且在亞洲地區擁有廣泛影響，甚至將觸角伸向了歐洲市場。晉商在數百年的創業和發展中，逐步形成了以重誠信、尚勤儉、求開拓、嚴管理為主旋律的晉商文化。認真研究和借鑑晉商文化，對促進我國企業健康發展和做大做強，具有重要意義。2006年7月，某財經大學舉辦辯論賽，正、反雙方圍繞晉商在加強商號、票號內部管理，實施內部控制中的經驗教訓，分別以“晉商文化值得弘揚”和“晉商文化值得反思”為題展開了激烈辯論。現將雙方在辯論中的部分觀點摘錄如下：

(1)正方：晉商財東(即投資人，下同)與掌櫃(即經理，下同)之間的關係體現了所有權與經營權相分離的思想，對今天加強企業管理仍有借鑑意義。財東往往把物色德才兼備、有謀有為的掌櫃作為開辦企業的第一要務，為此費盡周折，反覆考察、比較、篩選。財東一旦選定重操守、業務強的掌櫃，就把企業的資金運用權、員工調動權、業務經營權等全權委託掌櫃負責，讓掌櫃放手經營。

反方：由掌櫃包攬資金、人員、業務大權在實踐中也暴露出許多問題。據史料記載，由於財東不理號事(指商號或票號的日常經營管理事務)，曾多次發生掌櫃營私舞弊、中飽私囊等問題。

(2)正方：晉商在選聘和培訓員工方面體現的用人哲學和價值取向值得學習。為便於調查瞭解員工品行，晉商一般在總號所在地和鄰近地區選聘員工。選定人選後，先分配到各分號當學徒，一邊進行業務訓練，一邊進行職業道德教育。所有員工，必須遵守以“重信義、敦品行，貴忠誠、鄙利己，喜辛苦、戒奢華”為核心的職業道德準則，若有違背，輕者批評教育，重者開除出號。

反方：調查瞭解員工品行確有必要，但有的晉商片面強調對員工品行的“知根知底”並因此長年堅持在總號本土選聘員工的人事政策也不可取，限制了晉商在更大範圍內廣聚賢才;同時，一些晉商對員工的職業道德教育也並沒有抓好、抓實，導致講排場、比闊氣、奢侈浪費等不正之風日漸盛行並愈演愈烈，這與晉商倡導的職業道德準則是背道而馳的。

(3)正方：重視對員工的激勵約束是晉商文化的核心內容之一。晉商創造性地發明了頂身股制度(即財東根據員工任職時間長短、業務能力和貢獻大小，賦予主要員工一定數額的股份並允許其參與利潤分紅)，大大激發了主要員工的積極性。每當賬期(即會計結算期，一般以34年為一個賬期)決算時，財東就要組織總結、分析最近一個賬期的經營業績和存在問題，作為評定員工功過的直接依據，並根據股份數額進行分紅，這種理念和做法在當時是十分先進的。

反方：晉商對主要員工實行的頂身股制度雖然有一定積極意義，但不能掩蓋其在滿足普通員工合理生活需求方面的不足。譬如，有的晉商規定偏遠分號的員工必須滿35年才可以回鄉省親一次(差旅費由總號承擔)，在早期交通條件不便的情況下，員工們對這一規定表示理解。隨着後來交通條件的逐步改善，員工們多次呼籲縮短省親週期，但這些晉商出於成本考慮拒絕改變這一明顯滯後的規定，使許多員工心灰意冷，工作熱情大大降低。

(4)正方：晉商總號對分號的管理十分嚴格，不定期地組織突擊性檢查。比如，喬家“大德通”票號的大掌櫃、二掌櫃等高層管理人員，每隔幾年就要到所屬各分號檢查工作。

反方：晉商總號對分號的檢查制度，受當時交通條件的限制，顯得象徵意義大於實際意義。幾年才檢查一次，小問題也可能演變為致命缺陷了。

(5)正方：晉商十分注重風險防範。一是慎重選擇長期合作的商業夥伴，正式合作之前，要對其資金實力和信用狀況進行反覆瞭解和考察，經確認無誤後才建立業務合作關係。二是注意建立健全商情動態反饋制度，要求山西境內各分號三日一函，五日一信，月終彙報全月情況，既上報總號，又同時抄送其他分號，做到上下左右及時通氣。對山西境外各分號定期反饋商情動態也作了專門規定。三是制定、實施了一種叫做“預提護本”的利潤分配製度，即在每次分紅時，先按一定比例從利潤中提取一部分資金用於建立風險基金，並實行專款儲存，一旦發生重大意外事件，可以此作為保障，以維持正常經營。

反方：晉商的風險意識和應變能力也存在嚴重不足。一方面，晉商票號的貸款對象儘管多為長期合作伙伴，但出於淳樸的信任而隨意簡化貸款手續、實行“(放貸)萬兩銀子一句話”等看似豪爽、義氣的做法，實際上藴藏着巨大的貸款風險;另一方面，清朝末年，沿海、沿江貿易迅速擴大，晉商傳統的內陸商路日漸冷落;同時，資本主義國家商品輸入加快，外國銀行入侵加劇，晉商的商品市場和票號市場大幅萎縮。面對這種形勢，晉商仍固守原有的經營方針和經營模式，以致終被市場淘汰，走向衰落。

要求：

根據正、反雙方在上述辯論中提供的信息，從現代內部控制理論和方法角度，分析、判斷並指出晉商在實施內部控制中的可取之處和不足之處。

[分析提示]

1?晉商在實施內部控制中的可取之處有：

(1)注意選擇重操守、業務強、德才兼備的掌櫃;

(2)實行所有權與經營權相分離，明確投資者與經營者的職責權限;

(3)重視員工的職業道德建設或業務勝任能力建設;

(4)創建頂身股制度，實施以業務能力、經營業績、貢獻大小評價員工功過並實施獎懲的人力資源政策和激勵約束機制;

(5)實行經營業績定期分析的考核制度;

(6)總號對分號實行不定期的突擊性監督檢查;

(7)慎重選擇長期合作的商業夥伴、全面考察其資金實力和信用狀況;

(8)建立健全商情動態反饋制度，重視信息收集工作;