2017高級會計師考試《高級會計實務》試題及答案大綱
案例1
甲公司是全球信息技術行業中的一家大型交換機制造商，總部設在中國上海市，並在美國紐約證券交易所上市。2010年由於受到金融危機的影響，公司股票連續下降，同時國內市場銷售大幅度下降，給公司經濟狀況帶來重創。公司董事會多次召開會議討論危機防範與風險應對策略，在2010年7月針對內部控制與風險管理問題召開專題會議，側重於聽取公司總經理和各個部門負責人的意見，擬加強企業內部控制，提高公司風險控制。有關發言人員的意見和建議摘錄如下：
總經理：公司內部控制目標制定的不夠準確，應該更加強調內部控制在企業危機情況下的重要性，在制定之初就應該加強在危機環境下如何應對的措施和規定，強化風險管理的內容，一定要做到通過內部控制的制定，迴避和避免一切風險的存在。為了實現該目標，建議由總經理帶頭，內部審計部門作為主力，制定和執行企業內部控制政策，其他各部門一律不得介入。
財務部經理：在危機情況下，我們應該更加註重成本的控制和節約思想的提倡。公司內部組織機構龐大，浪費太多的人力物力，所以我建議，取消機構的重複設置，通過裁員來達到降低成本的目標。首先對於審計委員會和內部審計部門就屬於是重疊設置的職能機構，建議取消審計委員會，以後內部審計部門直接向董事會報告工作。
採購部經理：採購控制對於一個企業來説是非常重要的內部控制之一。公司之前制定的採購控制，控制設計雖然細緻，但是不夠靈活。在某些特殊情況發生時，缺乏靈活的應對措施。例如，突發的金額較大的採購業務，需要管理層集體決議，非常浪費時間，也非常有可能造成商機的丟失，建議取消採購控制的集體決議控制，改為總經理審批，或者改為採購經理預先審批，然後由總經理補簽字的方式。再比如，採購貨款支付時，往往由於出納外出造成無法及時支付的問題，建議將出納保管的保險櫃的鑰匙交給會計一把，在出納外出的情況下，由會計辦理付款業務，然後由出納核實。
投資部經理：由於之前在投資業務的控制中存在管理不嚴格等問題，造成公司近兩年的投資業務中錯誤決策時有發生，為了杜絕這種情況的發生，建議加強對外投資的內部控制。提出建議如下：
(1)加強對外投資業務的不相容崗位分離的內部控制。在投資部現有人數20人的基 絀上，建議增加50人，達到對外投資業務中所有崗位均進行分離，並使每個崗位上配備2 3人，避免出現突發情況，以及1人判斷過於主觀的問題。
(2)明確對外投資業務的授權審批控制。預先明確審批人的授權審批方式、權限、程序、責任及相關控制措施，規定經辦人員的職責範圍和工作要求。為體現公正、公開、公立的原則，上述審批人的授權由公司股東大會做出。
(3)指定專人負責對投資項目進行跟蹤管理，及時掌握被投資單位的財務狀況和經營情況，定期組織投資質量分析，發現異常情況，應當及時向投資部經理及總經理報告，並採取相應的措施。
(4)加強對外投資業務的會計核算。為加強對外投資業務會計核算的及時性和準確性，建議由投資部負責對外投資業務的會計核算，每月末將核算資料提供給財務部門統一匯入財務相關數據中。
要求：
從企業內部控制理論和方法角度，指出總經理、財務部經理、採購部經理和投資部經理在會議發言中的觀點有何不當之處，並分別簡要説明理由。
【分析提示】
1.總經理：
(1)認為內部控制的目標應更加強調風險管理內容的觀點不恰當。
理由：內部控制的目標是合理保證單位經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進單位實現發展戰略，並不是主要強調風險管理。風險評估是內部控制的要素之一，但並不是內部控制的目標。
(2)認為內部控制的制定，可以迴避和避免一切風險存在的觀點不恰當。
理由：有效內部控制的制定和執行可以有效的控制風險，但是並不能夠迴避和避免一切的風險。
(3)認為內部控制政策的制定和執行只有總經理和內部審計部門介入，其他部門不得介入的觀點不恰當。
理由：內部控制是由單位中各個層次的人員共同實施，涉及單位負責人到各業務分部、職能部門的負責人，直至單位每一個普通員工，僅僅只有總經理和內部審計部門介入是不可能的。
2.財務部經理：
取消審計委員會，內部審計部門直接向董事會報告工作的觀點不恰當。
理由：審計委員會與內部審計部門的工作並不重疊，審計委員會直接由董事會負責，其工作的本質是對公司的財務報告和經營活動進行獨立的評價，從而對公司經營管理層進行有效的監督，達到有效控制代理人的目的。內部審計部門是在授權的範圍內，對公司的具體經濟活動等進行審計。同時對於內部審計部門直接向董事會報告工作的方式也存在處理問題不及時性等問題，董事會的召開往往一年只有幾次，內部審計部門直接向其報告工作，可能存在多項工作處理滯後的問題，也存在管理不暢等問題，所以恰當的管理方式是董事會通過審計委員會來管理內部審計部門，內部審計部門受管理層與審計委員會雙向管理的模式。
3.採購部經理：
(1)突發較大金額的採購，由總經理單獨審批或採購經理預批准，總經理補批的觀點不恰當。
理由：對於例外情況下的突發採購業務，可以制定特殊採購處理程序，但是不能夠採取由總經理一個人審批，或者在業務發生後由總經理補批的方式，這樣非常容易出現虛假採購，或不恰當採購的行為。
(2)將出納的保險櫃鑰匙交一把給會計，由會計在出納外出的情況下代行其職的觀點不恰當。
理由：出納與會計屬於不相容崗位，會計不能夠執行出納業務，且將保險櫃的鑰匙交給兩個人同時保管的方式也不便於劃分雙方的責任。
4.投資部經理：
(1)為實現內部控制牽制的目的，增加投資部門人員的説法不恰當。
理由：內部控制的制定還需要考慮成本效益原則，不能夠一味的追求內部牽制，而無限制的提高內部控制成本。
(2)投資業務審批人的'授權由公司股東大會做出不恰當。
理由：對於內部控制的人員授權，屬於公司內部控制的日常運行，應該由管理層負責，並不屬於股東大會的職責範圍。建立健全和完善內部控制是董事會的責任，管理層負責組織領導企業內部控制的日常運行。股東大會享有的是依法行使企業經營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權。
(3)對外投資業務的會計核算由投資部負責，且每月末彙總報財務部門不恰當。
理由：在內部控制設計中，應當儘量避免同一個部門負責某類內部控制的全過程，如果對外投資業務由投資部門自行負責會計核算，容易出現缺乏監督的內部控制缺陷，同時其每月末彙總報財務部門一次的方式，也存在入賬不及時的問題。
案例2
甲國有企業集團公司控股的A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)為在美國紐約證券交易所上市的公司。A公司在2005年的年報中聲明，公司2005年營業收入25 000萬元，税後利潤1600萬元，主要經營的業務範圍為石油貿易中的重油、原油、石化產品和石油衍生品。公司在航空用油的生產中有獨特的技術特點，在國際市場中佔有很大的份額，市場前景樂觀。同時在衍生市場中經營期貨交易和外幣交易。2008年，A公司向美國證券交易所遞交申請，由於公司在衍生品交易中蒙受鉅額虧損，不得不申請停牌，引起市場譁然。
甲國有企業集團公司組成專門的審查小組，對A公司的情況進行了全面的調查，對於A公司發生鉅額損失的原因，分析主要來源於以下四個方面：
(1)董事會。A公司董事長由集團公司張副總經理兼任，但是其主要的精力集中在集團公司的經營業務上，對於A公司的經營難以顧及。並授權將A公司內部控制和經營管理全部交給A公司的管理層負責。由於比較信任自己的親屬，張副總經理安排自己的妹夫李某擔任A公司的首席執行官。
(2)經理層。A公司的首席執行官長期由李某擔任，由於董事長的信任和缺少管理，李某在決策和管理上擁有不容質疑的絕對權力。對於集團連續三次派任的財務部經理，李 某均可以隨時調任他職，並堅持任用自己認為可靠的人員擔任財務部經理。同時，李某私自授權證券部門全權負責期貨交易的全程業務，.要求其利用場外的期權交易來填補期權交易的虧損，既沒有向董事會報告，也沒有采用任何形式予以披露。
(3)內部審計部門。內部審計機構的負責人由A公司首席執行官李某兼任。受到李某的制約，內部審計部門沒有定期向董事會下屬的審計委員會報告工作，即使偶然的報告工作，也僅僅是簡單的內容的重複，報喜不報憂。
審查小組根據發現A公司存在的問題，向甲集團公司提交了審查報告，針對A公司存在的內部控制方面的問題，甲集團公司召開了集團公司領導、各部門負責人和各子公司 負責人蔘加的專門會議進行研究，在討論過程中，有關人員發言要點如下：
甲集團公司董事長何某：A公司內部控制薄弱給企業和國家財產均造成了重大的損失，教訓極其深刻，也非常值得反思。集團公司和各子公司今後要將內部控制作為重點工作來抓，將保護資產安全作為唯一的目標來抓。
甲集團公司總會計師孫某：A公司發現的主要問題是內部審計部門管理薄弱，對於這點，要求今後各子公司和集團公司的內部審計部門負責人不能夠由總經理或首席執行官兼職，必須由財務負責人統一負責，統一管理，加強向董事會審計委員會報告的制度，不能每次的報告內容相同，必須要有不同之處。
甲集團下屬B公司總經理：經過A公司的這次事件，使我們接受教訓，對於風險管理部門的設置非常重要，但是更加重要的是風險管理部門職責的實施，同時也要加大對風 險管理部門權力的下放，讓其有尚方寶劍可以直接進行管理，今後要求其定期與各個主要職能部門的高級管理人員進行會談，可以定期核查他們是如何管理風險的，並對應做出有 效的措施。
要求：
(1)根據內部控制的規定，分析公司董事會、經理層、內部審計部門在公司內部控制 中承擔的職責，並結合A公司的具體情況做出簡要的分析。
(2)從內部控制角度分析、判斷甲集團公司各位領導在會議發言中的觀點存在哪些不當之處?並簡要説明理由?
【分析提示】
1.董事會、經理層、風險管理部門、內部審計部門在內部控制中有非常重要的作用，並應承擔相應的責任：
董事會。董事會直接影響內部環境這一控制基礎，其在內部控制中的職責表現為：科學選擇經理層並對其實施有效監督;清晰瞭解企業內部控制的範圍;就企業的最大風險承受度形成一致意見;及時知悉企業最重大的風險以及經理層是否恰當地予以應對。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負總責。
A公司董事會的失誤在於將自己負責的監督職能不恰當的授權給A公司的管理層，缺乏有效的監督，同時在選擇和授權方面也存在問題，董事會應該根據科學的方法選擇管理層， 在選擇管理層時採用親屬關係作為標準是不恰當的，對於其授權也存在不恰當之處。另外存在對李某沒有將發現的問題向董事會做出報告的行為屬於雙方溝通不暢通造成的。
經理層。經理層直接對一個單位的經營管理活動負責。總經理在內部控制中承擔重要責任，其職責包括：貫徹董事會及其審計委員會對內部控制的決策意見;為其他高級管理人員提供內部控制方面的領導和指引;定期與採購、生產、營銷、財務、人事等主要職能部門和業務單元的負責人進行會談，對他們控制風險的措施及效果進行督導和核查等。管理層負責組織領導單位內部控制的日常運行。
A公司管理層的缺陷，主要是在兩個方面，一個是首席執行官李某誠信和道德價值的扭曲，第二個方面部分高級管理人員存在缺失，例如財務經理存在嚴重失職。
內部審計部門。內部審計部門在評價內部控制的有效性，以及提出改進建議等方面起着關鍵作用。企業應當授予內部審計部門適當的權力以確保其獨立地履行審計職責; 對內部審計部門負責人的任免應當慎重;內部審計部門負責人與董事會或審計委員會應保持順暢溝通;應當賦予內部審計部門追查異常情況的權力和提出處理處罰建議的權力。
A公司內部審計部門的缺陷在於由首席執行官直接負責，使其在設置上就缺乏了有效的監督，同時內部審計部門與審計委員會之間也沒有實現有效的溝通，造成沒有及時發現企業內部控制方面存在的問題。
2.甲集團公司領導在會議發言中的觀點存在的不當之處包括：
甲集團公司董事長何某：
不當之處：集團公司和各子公司今後要將內部控制作為重點工作來抓，將保護資產安全作為唯一的目標來抓。
理由：內部控制的目標並不僅僅是保護資產安全，應該是促進實現發展戰略、促進提高經營效率和效果、促進提高信息報告質量、促進維護資產安全和促進企業經營管理合法合規五個方面。
甲集團公司總會計師孫某：
不當之處：要求今後各子公司和集團公司的內部審計部門的負責人不能夠由總經理或首席執行官兼職，必須由財務負責人統一負責，統一管理，加強向董事會審計委員會報告 的制度，不能每次的報告內容相同，必須要有不同之處。
理由：內部審計部門應該相對獨立，不能夠與財務部門一同歸財務負責人管理，同時對於每期報告的內部要求不同，過於苛刻，應該根據實際情況詳細報告。
甲集團下屬B公司總經理：
不當之處：要加大對於風險管理部門權力的下放，讓其有尚方寶劍可以直接進行管理，今後要求其定期與各個主要的職能部門的高級管理人員進行會談，可以定期核查他們是如何管理風險的，並對應做出有效的措施。
理由：風險管理部門的職責並不是管理職責，讓其承擔管理層的職責是不恰當的。
