高級會計師考試案例分析考點練習題

在高級會計師考試中表較多的是案例分析題，對於這類型的題型，考生只有多做多練才能得到高分。下面是小編分享的高級會計師考試案例分析考點練習題，歡迎大家練習！

【案例分析】考核主題：商品銷售收入、勞務收入的確認與計量

中意公司為境內上市公司，主要從事機械設備的生產、設計和安裝業務。該公司系增值税一般納税企業，適用的增值税率為17%。註冊會計師在對該公司2003年度會計報表進行審計過程中，發現以下事項：

(1)11月15日，該公司與E企業簽訂銷售合同。合同規定，該公司向E企業銷售丁設備30台，每台銷售價格為280萬元。

11月18日，該公司又與E企業就該丁設備簽訂補充合同。該補充合同規定，該公司應在2004年4月15日前以每台288萬元的價格，將丁設備全部購回。

該公司已於11月20日收到丁設備的銷售價款;在2003年度已按每台280萬元的銷售價格確認相應的銷售收入，並相應結轉成本。

(2)2003年10月10日，該公司與C企業簽訂銷售安裝丙設備一台的合同，合同總價款為720萬元。合同規定，該公司向C企業銷售丙設備一台，並承擔安裝調試任務;丙企業在合同簽訂的次日預付價款600萬元;丙設備 安裝調試並試運行正常，且經C企業驗收合格後，C企業一次性支付餘款120萬元。至2003年12月31日，該公司已將丙設備運抵C企業，安裝工作尚未開始。丙設備的銷售成本為每台450萬元。

該公司在2003年度按720萬元確認丙設備的銷售收入，並按450萬元結轉銷售成本。

(3)2003年10月20日，該公司與D企業簽訂一項數控機牀設計合同，合同總價款為320萬元。該公司自11月1日起開始該電子設備的設計工作，至12月31日已完成設計工作量的20%，發生設計費用40萬元;按當時的進度估計，2004年4月30日將全部完工，預計將再發生費用80萬元。D企業按合同已於2003年12月10日一次性支付全部設計費用320萬元。

該公司在2003年將收到的320萬元全部確認為收入，並將已發生的設計費用結轉為成本。

【要求】

分析判斷中意公司上述有關的收入確認是否正確?並説明理由。

[答案分析]

本案例(1)，首先要對該交易的性質進行判斷。本案例中，對於同一商品在簽訂銷售合同之後，又簽訂了回購合同。如果僅從簽訂的銷售合同來看，該交易應屬於商品銷售業務，但該公司又與E企業就丁設備簽訂了補充合同，並且規定該公司在今後的.一定期間內必須按照規定的價格購回該丁設備的義務。在對該交易的性質進行判斷時，必須將銷售合同與補充合同聯繫起來進行考慮。其次，按照經濟實質重於法律形式的原則，判斷本業務屬於融資業務，應按融資業務相關的規定處理，不應確認收入，中意公司確認收入280萬元是錯誤的。

本案例(2)屬於需要安裝和檢驗的商品銷售的確認。在確認收入時，必須考慮該交易需要安裝和檢驗。在本案例(2)中，在本期雖然已經將商品運至對方，但安裝工作尚未開始，不應確認收入，中意公司在發出商品，未進行安裝和檢驗就確認收入，是錯誤的。

本案例(3)屬於提供勞務合同相關的收入確認。對於提供勞務合同收入的確認，首先，應當判斷該合同是否屬於當期內完成的合同，如果不屬於當期內完成的合同，則要考慮採用完工百分比法確認收入;其次，在確定採用完工百分比法確認收入時，還應當確定本年應當確認收入的金額。本案例中，該公司只完成合同規定的設計工作量的20%，80%的工作量將在第二年完成，應按照已完成的20%的工作量確認勞務合同收入，即確認收入64萬元;按預收款320萬元全部確認為收入是錯誤的。