2016年高級會計師考試題型知識點

　　內部控制的組織實施

　　(一)內部控制的組織形式

內部控制建設是一項系統工程，需要企業董事會、監事會、經理層及內部各職能部門共同參與並承擔相應的職責。

　　1.董事會

董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責，定期召開董事會議，商討內部控制建設中的重大問題並作出決策。內部控制建立與實施對企業組織架構最直接的影響就是加大了董事會及其全體董事的責任，其在內部控制中的重要職責為：

(1)科學選擇經理層並對其實施有效監督;

(2)清晰瞭解企業內部控制的範圍;

(3)就企業的最大風險承受度形成一致意見;

(4)及時知悉企業最重大的風險以及經理層是否恰當地予以應對。

　　2.審計委員會

審計委員會是董事會下設的專業委員會，審計委員會在內部控制中的`職責一般包括：

(1)審查內部控制的設計;

(2)監督內部控制有效實施;

(3)領導開展內部控制自我評價;

(4)與中介機構就內部控制審計和其他相關事宜進行溝通協調。

內部控制建立與實施對審計委員會的人員構成、議事規則、報告機制等均有重要影響，要求審計委員會負責人及其成員必須具備相應的獨立性、良好的職業操守和專業勝任能力。

　　3.監事會

　　監事會對董事會建立與實施內部控制進行監督。監事會監督不同於審計委員會對經理層的監督，是一種層次更高、獨立性更高的再監督。監事會主席及其成員應當定期參加董事會及其審計委員會召開的涉及內部控制的會議，如對董事會及其審計委員會有關內部控制的決策持有異議，或認為董事會和經理層成員存在舞弊行為，還可提議召開獨立的監事會議。

　　4.經理層

經理層由董事會委任，是公司的代理人，經理層負責組織領導企業內部控制的日常運行。經理作為企業經營管理活動的最高執行者，在內部控制建設過程中尤其承擔着重要責任，包括：貫徹董事會及其審計委員會對內部控制的決策意見;為其他高級管理人員提供內部控制方面的領導和指引;定期與採購、生產、營銷、財務、人事等主要職能部門和業務單元的負責人進行會談，對他們控制風險的措施及效果進行督導和核查等。

　　5.內部控制部門

企業建立與實施內部控制，可以根據需要成立專門的內部控制工作團隊，以項目組的形式運作;也可以成立內部控制專職機構(或崗位)，專門負責內部控制在企業內部各部門間的組織協調和日常性事務工作。內部控制專職機構的職責一般包括：制定內部控制手冊並組織落實;確定各職能部門或業務單元對於內部控制的權利和義務;指導內部控制與其他經營計劃和管理活動的整合;向董事會及其審計委員會或經理層報告內部控制建設進展情況和存在的問題等。

　　6.內部審計部門

內部審計部門在評價內部控制的有效性，以及提出改進建議等方面起着關鍵作用。企業應當授予內部審計部門適當的權力以確保其獨立地履行審計職責;對內部審計部門負責人的任免應當慎重;內部審計部門負責人與董事會或審計委員會應保持暢通溝通;應當賦予內部審計部門追查異常情況的權力和提出處理處罰建議的權力。

內部審計機構按照本企業主要負責人或者權力機構的要求，履行下列職責：(1)對本企業及所屬企業(含佔控股地位或者主導地位的企業，下同)的財政收支、財務收支及其有關的經濟活動進行審計;(2)對本企業及所屬企業預算內、預算外資金的管理和使用情況進行審計;(3)對本企業內設機構及所屬企業領導人員的任期經濟責任進行審計;(4)對本企業及所屬企業固定資產投資項目進行審計;(5)對本企業及所屬企業內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審;(6)對本企業及所屬企業經濟管理和效益情況進行審計;(7)法律、法規規定和本企業主要負責人或者權力機構要求辦理的其他審計事項。

　7.財會部門

財會部門在保證與財務報告相關的內部控制有效性方面，發揮着十分重要的作用。企業的財務活動應當貫穿單位經營管理全過程，企業開展內部控制工作，要求財會部門不能將眼光僅僅侷限於財務活動，而應貫穿企業經營管理的全過程，在制定發展戰略、分析評估風險和作出決策等環節扮演好關鍵的助手和參謀角色。為此，企業經理層應當賦予財會部門負責人蔘與相應決策的權力，並支持和指導其關注經營管理的更廣範疇。

　　8.其他職能部門

企業內部各職能部門(或業務單位)及其全體員工都應當在建立與實施內部控制過程中承擔相應職責併發揮積極作用。如法律部門應當建立法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度，做好法律宣傳和解釋工作，確保企業合法經營;人事部門應當建立舉報人保護制度，確保投訴舉報機制有效運行，併成為企業反舞弊的重要手段，等等。企業可以根據需要在各職能部門(或業務單位)內部設立內部控制崗位，專門負責與本部門相關的內部控制工作，並定期與內部控制職能部門進行溝通。

除上述之外，所有員工都在實現內部控制中承擔相應職責併發揮積極作用。企業經理層應當重視員工的作用，併為員工反映訴求提供信息通道。