高級會計師考試案例分析高頻模擬試題
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【案例分析】考核主題：所得税
北海股份有限公司為境內上市公司，所得税税率為33%。從2007年1月1日起按照財政部“財會[2006]3號” 文件的要求，執行新的會計準則。假定北海公司2007年度實現會計利潤2300萬元，以前年度不存在未彌補的虧損，暫時性差異在可預見的未來很可能轉回，以後年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納税所得額。2007年發生瞭如下與所得税有關的事項：
1.2007年12月31日，北海公司根據《企業會計準則第13號――或有事項》的規定，確認了已售商品產品保修費用200萬元，作為預計負債。按照税法規定，產品保修費用在實際支付時可以在税前抵扣。北海公司對此在年末資產負債表中確認遞延所得税負債200萬元。
2.2007年12月北海公司銷售一批貨物給丁公司，含税收入1170萬元，款項未收，形成一項應收賬款。由於該筆應收賬款很可能全部收回，北海公司未計提壞賬準備。
3.北海公司2007年6月從母公司購入一台大型設備作為固定資產，其入賬價值為1550萬元，母公司中該設備的成本為1200萬元。北海公司按年數總和法計提折舊，預計使用年限為5年，預計淨殘值為50萬元。假定税法規定，該設備採用直線法計提折舊可以在所得税前扣除。北海公司對此事項在年末資產負債表中確認了遞延所得税資產15萬元。
4.2007年12月31日，北海公司庫存商品1000萬元中，有部分存貨價值發生嚴重減損，北海公司對該存貨計提了250萬元存貨跌價準備。
按照税法規定，計提的減值準備不允許税前扣除，但在實際發生損失時可税前扣除。
5.2007年10月15日，北海公司購入股票600萬元作為交易性金融資產，2007年12月31日，該股票的公允價值為640萬元。北海公司按照《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規定，將該股票以公允價值計量且將其變動計入了當期損益。按照税法規定，成本在持有期間保持不變。
6.2007年12月31日北海公司對其聯營企業丙公司按照權益法核算，確認投資收益160萬元。按照税法規定，可在税前抵扣的`是初始投資成本。假設北海公司能夠控制該項暫時性差異轉回的時間，且該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。
【要求】
1.分析判斷北海公司計提產品保修費產生的預計負債是否形成暫時性差異，並説明理由;並指出北海公司對此確認遞延所得税負債200萬元是否正確。
2.分析判斷北海公司上述應收賬款是否形成暫時性差異，並指出對資產負債表中遞延所得税資產或遞延所得税負債的影響額。
3.分析判斷北海公司對上述固定資產事項確認遞延所得税資產是否正確，並説明理由。
4.分析判斷計提存貨跌價準備是否形成暫時性差異;請説明是否應確認遞延所得税資產或遞延所得税負債。
5.分析判斷交易性金融資產是否形成暫時性差異，並説明其對所得税的影響。
6.分析判斷對聯營企業投資按權益法確認權益對遞延所得税資產或遞延所得税負債的影響。
【分析提示】
1.計提產品保修費產生的預計負債屬於暫時性差異。理由：按照《企業會計準則第18號――所得税》的規定，暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計税基礎之間的差額。2007年末預計負債的賬面價值為200萬元，計税基礎為0，從而產生暫時性差異200萬元。同時，新準則規定，根據暫時性差額對未來期間應税金額影響的不同，暫時性差異分為應納税暫時性差異和可抵扣暫時性差異：應納税暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納税所得額時，將導致產生應税金額的暫時性差異。資產的賬面價值大於其計税基礎或是負債的賬面價值小於其計税基礎時，會產生應納税暫時性差異。可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納税所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。資產的賬面價值小於其計税基礎或負債的賬面價值大於其計税基礎時，會產生可抵扣暫時性差異。因此，上述預計負債所形成的是可抵扣暫時性差異。
北海公司對該預計負債對未來所得税的影響確認遞延所得税負債200萬元不正確。因為對可抵扣暫時性差異，在可預見的未來很可能轉回，並且以後年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納税所得額的情況下，應確認遞延所得税資產。該事項應確認的遞延所得税資產=200×33%=66(萬元)。
2.2007年末應收賬款的賬面價值為1170萬元，相關的收入已包括在應税利潤中，將來收回應收款時不需再交税，因此該應收賬款的計税基礎是1170萬元。由於資產的賬面價值等於資產的計税基礎，兩者沒有差異，不形成暫時性差異，不確認遞延所得税資產或遞延所得税負債。
3.北海公司對該固定資產事項對所得税的影響確認遞延所得税資產15萬元不正確。理由：
(1)計算2007年12月31日該固定資產的賬面價值
2007年應計提折舊=(1550-50)×(5/15)÷2=500÷2=250(萬元)
固定資產賬面價值=1550-250=1300(萬元)
固定資產計税基礎=1550-[(1550-50)÷5÷2]=1550-150=1400(萬元)
由於資產賬面價值1300萬元，資產計税價格1400萬元，形成可抵扣暫時性差異100萬元。
(2)應確認遞延所得税資產=100×33%=33(萬元)
4.存貨賬面價值為750萬元(1000-250)，存貨計税基礎為1000萬元，形成可抵扣暫時性差異250萬元。應確認遞延所得税資產=250×33%=82.5(萬元)。
5.該股票作為交易性金融資產，期末按公允價值計價，其賬面價值為640萬元，而其計税基礎為600萬元，兩者的差額形成暫時性差異。由於此項暫時性差異將使得北海公司在確定未來期間的應納税所得額時產生應納税金額，因此，屬於應納税暫時性差異。應確認遞延所得税負債=40×33%=13.2(萬元)。
6.北海公司對聯營企業確認權益，使資產增加，但其計税基礎是投資的初始投資成本，因此形成應納税暫時性差異。按照《企業會計準則第18號――所得税》規定，企業對與子公司、聯營企業及合營企業投資相關的應納税暫時性差異，應當確認相應的遞延所得税負債;但是同時滿足以下兩項條件的除外：投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間;該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。故北海公司對其聯營企業丙公司投資相關的應納税暫時性差異，不應確認遞延所得税負債。
