2017高級會計師考試案例分析模擬題含答案

高級會計師，是指我國會計專業技術職稱中的高級會計專業技術資格。下面小編整理了2017高級會計師考試案例分析模擬題含答案，歡迎大家測試!

甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發生的有關交易或事項如下：

(1)因丁公司無法支付甲公司借款3 500萬元，甲公司20×8年6月8日與丁公司達成債務重組協議。協議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權按照公允價3 300萬元，用以抵償其欠付甲公司貸款3 500萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備1 300萬元。

20×8年6月20日，上述債務重組協議經甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批准。20×8年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續。同日，乙公司的董事會進行了改選，改選後董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規定，其財務和經營決策需經董事會1/2以上成員通過才能實施。

20×8年6月30日，乙公司可辨認淨資產的賬面價值為4 500萬元，除下列項目外，其他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。

單位：萬元

上述固定資產的成本為3 000萬元，原預計使用30年，截止20×8年6月30日已使用20年，預計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產採用年限平均法計提折舊，預計淨殘值為零。上述或有負債為乙公司因丙公司產品質量訴訟案件而形成的。

(2)20×8年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產認定為一個資產組，而且判斷該資產組的所有可辨認資產不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產組的可收回金額為5 375萬元。

(3)20×9年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權與戊公司所持有辛公司30%股權進行置換;甲公司所持有乙公司60%股權的公允價值為4 000萬元，戊公司所持有辛公司30%股權的公允價值為2 800萬元。戊公司另支付補價1 200萬元。20×9年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續，同時甲公司收到了戊公司支付的補價1 200萬元。

(4)其他資料如下：

①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關聯方關係。甲債務重組取得乙公司股權前，未持有乙公司股權。乙公司未持有任何公司的股權。

②乙公司20×8年7月1日到12月31日期間實現淨利潤200萬元。20×9年1月至6月30日期間實現淨利潤260萬元。除實現的淨利潤外，乙公司未發生其他影響所有者權益變動的事項。

③乙公司因丙公司產品質量訴訟案件而形成的或有負債在20×9年6月5日實際作出判決，認定不承擔質量問題，駁回丙公司的訴訟請求。

④本題不考慮税費及其他影響事項。

要求：

(1)確定甲公司通過債務重組合並乙公司購買日，並説明確定依據。

(2)計算甲公司通過債務重組取得乙公司股權時應當確認的商譽。

(3)判斷甲公司20×8年12月31日是否應當對乙公司的商譽計提減值準備，並説明判斷依據(需要計算的，列出計算過程)。

(4)計算甲公司因股權置換交易而應分別在其個別財務報表和合並財務報表中確認的損益。

　【正確答案】

(1)甲公司通過債務重組合並乙公司的購買日為20×8年6月30日。

判斷依據：

①甲公司通過債務重組合並乙公司的協議於20×8年6月20日經甲公司董事會批准。

②甲公司於20×8年6月30日辦理完成了乙公司的股東變更登記手續，這表明合併各方已辦理了必要的財產交接手續。

③在20×8年6月30日辦理完成乙公司的股東變更登記手續後，甲公司向丁公司收取應收賬款的權利即告終止，這表明甲公司已支付了全部購買價款。

④20×8年6月30日，甲公司對乙公司的'董事會進行了改選，能夠控制乙公司的財務和經營政策。

(2)商譽=3 300-(4 500+1 500-1 000-20)×60%=312(萬元)

(3)甲公司20×8年12月31日應當對乙公司的商譽計提減值準備。

判斷依據：乙公司可辨認淨資產按照購買日的公允價值持續計算的賬面價值=4 500+500-20+200-500/10×6/12=5 155(萬元)

甲公司享有的商譽金額為312萬元，那麼整體的商譽金額=312/60%=520(萬元)

那麼乙公司資產組(含商譽)的賬面價值=5 155+520=5 675(萬元)

乙公司資產組的可收回金額為5 375萬元，由於賬面價值大於可收回金額，所以商譽發生了減值。

甲公司應該確認的商譽減值損失=(5 675-5 375)×60%=180(萬元)

(4)甲公司因股權置換交易而應在其個別財務報表中確認的損益=4 000-3 300=700(萬元)

甲公司因股權置換交易而應在其合併財務報表中確認的損益=4 000-(5 155+260-500/10×6/12+20)×60%-(312-180)=622(萬元)

【答案解析】

【該題針對“購買日(合併日)的確定”知識點進行考核】