2016年高級會計師考試模擬試題及答案大綱

　　案例分析題

1、甲公司系境內外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。自《企業內部控制基本規範》發佈後，甲公司就着手建立、完善自身內部控制體系並取得了較好效果，公司決定從2014年開始實施內部控制評價制度，並由相關部門牽頭擬訂內部控制評價方案。該方案摘要如下：

(一)關於內部控制評價的組織領導和職責分工。董事會和審計委員會負責內部控制評價的領導和監督。財務部門負責內部控制評價的具體組織實施工作，制定評價工作方案，組成評價工作組、實施現場測試等，將草擬的內部控制評價報告及時向董事會、監事會和經理層報告。其他有關業務部門負責組織本部門的內控自查工作。

(二)關於內部控制評價的內容和方法。內部控制評價工作應當圍繞內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等五要素展開。鑑於本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學規範的組織架構，組織架構相關內容不再納入企業層面評價範圍。在實施業務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯交易等業務或事項。在開展內部控制檢查評價工作的過程中，考慮到公司現階段經營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，僅採用調查問卷法、實地查驗法和抽樣法實施評價。

(三)關於實施現場測試。評價工作組根據評價工作方案確定的內部控制評價範圍，入駐被評價單位，與被評價單位進行充分溝通，瞭解被評價單位的基本情況，根據掌握的情況確定評價範圍、檢查重點和抽樣數量。評價人員本着客觀、公正、公平原則，開展現場檢查測試，如實反映檢查測試中發現的問題，並及時與被評價單位溝通。現場評價結束後，評價工作組彙總評價人員的工作底稿，形成現場評價報告。評價工作組將評價結果及現場評價報告向評價單位進行通報，由被評價單位相關責任人簽字確認後，提交企業內部控制評價部門。

(四)關於內部控制評價報告。股東大會對內部控制評價報告的真實性發表聲明，內部控制評價部門蒐集整理內部控制評價報告所需的相關資料，並根據這些資料撰寫評價報告。內部控制評價報告經董事會審核、股東大會審批後對外披露。

(五)關於內部控制審計。聘請丙會計師事務所為公司提供內部控制審計服務，因為當年具有證券期貨業務資格的乙會計師事務所已經對本公司的財務報表進行了審計，以防損害審計的獨立性，決定聘請丙事務所。

要求：根據《企業內部控制基本規範》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司內部控制評價方案中(一)至(五)項內容是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，並逐項説明理由。

2、甲公司是國內一家從事建築材料生產與銷售的國有控股上市公司(以下簡稱“公司”)。2014年公司銷售收入達100億元，資產負債率約為70%，現金股利支付率為50%，銷售淨利率為5%。公司預計2015年銷售收入將增長60%，資產、負債佔銷售收入的百分比分別為50%、35%，銷售淨利率為5%。

公司目前財務風險偏高，應當調整財務戰略，適當降低資產負債率。2015年銷售增長所需資金從外部籌集，考慮到公司目前付息壓力較大，其中2億元資金缺口由大股東及其他戰略投資者的股權投資來彌補，剩餘資金通過發行債券的方式進行籌集。

2014年12月，甲公司管理層提出了兩種籌資方案：

方案1：於2015年1月1日平價發行5年期公司債券，債券面值為1000元，票面利率10%，每年末支付一次利息。

方案2：於2015年1月1日發行5年期可轉換債券，債券面值為1000元，票面利率2%，從發行日起算，每年末支付一次利息。持有者在可轉債發行滿3年後方可將債券轉換為普通股，轉換價格為20元，另外，贖回條款規定甲公司可在可轉債發行滿4年後按一定價格贖回可轉債。

假設普通債券的市場利率為10%，不考慮其他因素。

要求：

1.根據資料計算甲公司的外部融資需要量。

2.若按照方案1發行5年期公司債券，計算甲公司需要發行多少份債券。

3.若按照方案2發行可轉換公司債券，且2017年12月31日甲公司股票市場價格為26.5元/股，當2017年12月31日投資者選擇行使轉換權，計算可轉換債券的轉換比率和轉換價值。

4.相對於其他證券融資，説明可轉換債券融資對投資者的吸引力有哪些。

3、甲公司是我國一家大型控股集團公司(以下簡稱“集團公司”)，主要經營PC、IT、房地產業務等。隨着集團公司的發展和壯大，資金管理上的問題逐漸暴露。集團成員單位都是獨立的法人實體，每個下屬企業均多頭開户，導致銀行存款過於分散無法形成規模，影響整個集團的貸款力度。雖然集團公司在資金管理上實行收支兩條線，有嚴格的資金支出審批制度，且下屬公司每天都向母公司上報資金頭寸，但母公司很難具體掌握子公司的現金流量，對集團資金的控制力度嚴重不足。

為改善集團公司的資金管理，2015年6月5日，集團公司總部召開了由總經理、各職能經理參加的“集團公司資金管理”研討會，部分人員的發言要點如下：

總經理：隨着公司的不斷髮展，資金中心管理頭寸的資金管理方式已經不能滿足發展的需要，必須適應經濟發展要求，成立財務公司，實現集團資金的集中管理，充分發揮財務公司在資金管理運作、籌集分配及資源整合上的優勢，為集團公司的生產經營活動創造優良的資金環境。

人力資源部經理：財務公司作為企業內部的非銀行金融機構，資金的管理面臨諸多不可預見的風險，其運作需要既懂得金融業運作，又懂得財務管理和計算機操作應用的高素質金融管理人才。公司要注重人才的培養，不僅從企業外部招聘優秀的管理人才，更要注重集團內部管理的梯隊建設。

財務部經理：我同意總經理的觀點，在集團公司內部成立財務公司是非常有必要的。設立財務公司的最低註冊資本為8000萬元人民幣，可以由集團內部各個單位出資設立，以“融通內外資源、助推集團戰略”為經營理念，積極開展金融產品創新，推動集團產業鏈的擴張。

要求：

1.根據資料，判斷甲集團公司採取的公司戰略類型(可細分)。

2.根據總經理的發言，指出甲集團公司資金集中管理的模式，並説明理由。

3.根據人力資源部經理的發言，指出財務公司作為非銀行金融機構的風險來源。

4.判斷財務部經理的是否存在不當之處;如存在不當之處，請説明理由。

4、甲公司是我國一家生產經營新能源的上市公司，乙公司與甲公司經營同類業務，由於新業務拓展不利，迫切需要外部資金的注入。2015年初，甲公司為實現經營規模的擴張，決定向乙公司發出併購意向書，向乙公司注資3.5億元，並承擔0.5億元長期債務，作為控股100%的支付對價。經協商，乙公司最終同意甲公司的併購。甲公司隨即聘請某財務顧問公司對乙公司進行整體估值。財務顧問公司對乙公司進行了2015年至2018年的財務預測，有關預測數據如下：

單位：萬元

假定從2019年開始，乙公司各年的自由現金流量與2018年自由現金流量相同。經評估，甲公司的價值為25億元，乙公司價值為3億元，預計併購後的整體公司價值為35億元，併購過程中發生的交易費用支出為0.75億元。

2015年7月6日，甲公司支付了併購對價，並辦理完畢併購交易手續。甲公司在併購整合過程中，吸納乙公司的優秀企業文化，取長補短、有機融合，形成一種新的文化;並將甲公司行之有效的前沿理念和完整的管理制度轉移至乙公司。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.計算乙公司2015年的自由現金流量(列出計算過程)。

2.計算甲公司併購乙公司預計產生的併購收益和併購淨收益，並作出評價。

3.判斷甲公司併購乙公司的動機，並説明理由。

4.指出甲公司在併購乙公司過程中進行了哪些方面的併購後整合。

5、甲單位為一省級事業單位，已執行新《事業單位會計制度》，根據省級財政部門的要求，其參照執行中央級事業單位國有資產管理、部門預算管理等規定。2015年7月，甲單位審計處組織人員召開2015年上半年資產管理、會計核算等相關工作會議，會上討論瞭如下事項：

(1)2015年5月，甲單位根據省政府及財政部門專項工作的要求，組織進行資產清查工作。清查的過程中發現如下事項：

①盤盈固定資產一台，目前市場上同類固定資產的售價為100萬元。甲單位已將該情況向財政部反映，但是至結賬日尚未收到批覆。財務處李某建議將該盤盈固定資產按照名義金額(1元)暫行入賬。

②提前報廢辦公用台式電腦一批，該批電腦的賬面原值為950萬元，累計折舊為800萬元，賬面價值為150萬元。資產管理處王某建議，該儀器設備的賬面價值不足800萬元，未達到財政部門審批標準，報上級主管部門審批即可。

(2)2015年6月，甲單位履行報批手續後對外轉讓一項股權投資，該投資賬面價值為150萬元，由甲單位投出一項專用設備取得。轉讓該投資取得收入180萬元，另支付評估費、印花税等相關税費3萬元。財務處孫某建議將該投資賬面價值扣除相關税費後的淨額147萬元上繳國庫;投資收益30萬元納入單位預算，統一核算，統一管理。

(3)為充分利用閒置資產，實現國有資產保值增值，2015年1月，甲單位報經批准後與A物流公司簽訂協議，將一棟閒置的房屋出租給A公司作為倉庫使用，甲單位每年收取租金200萬元。2015年7月，甲單位收到A物流公司支付的2015年上半年租金100萬元，財務處劉某建議作為其他收入處理。

(4)甲單位擬於2015年8月以一項固定資產對外投資，會議針對是否需要進行資產評估進行了討論。資產管理處張某建議不需要進行評估，因為此項固定資產取得時並非以名義金額入賬，以投資時的賬面價值為基礎確認對外投資的入賬價值即可。

要求：

請根據中央級行政事業單位資產管理、會計處理等相關規定，逐項判斷事項(1)至(4)的建議是否正確[對於事項(1)中的兩個建議，須分別做出判斷];如不正確，分別説明理由。

6、甲集團為國有控股大型鋼鐵企業，近年來，由於國內鋼鐵行業不景氣，產能過剩，鋼鐵產品市場價格不斷下降，但是所需原材料國際鐵礦石的價格卻居高不下，導致企業經濟效益持續下滑。為了解決這種現狀，企業決定對生產產品所需的原材料進行套期保值，並對部分公司的資產進行出售，以增加集團的現金流。甲集團採取的措施如下：

(1)集團總會計師全權負責套期保值業務。鑑於集團總會計師負責會計核算、財務管理等相關工作，為減少協調工作量、提高工作效率，授權集團總會計師全權負責套期保值的決策及組織實施。

(2)甲集團財務經理趙某指出，由於原材料價格呈現上升趨勢，所以在進行套期保值業務時應該在期貨市場上賣出期貨合約，這樣可以迴避價格上漲的風險。

(3)甲集團於2014年3月將一筆賬齡3年的應收賬款出售給某商業銀行，並與該商業銀行簽訂了附追索權的出售該應收賬款的協議。甲集團負責往來款項的會計在收到該款項時，確認了一項負債。

(4)由於集團的現金流短缺，甲集團決定將持有的A公司股票出售給乙公司，取得價款2000萬元，該股票賬面價值為2050萬元。同時雙方商定：2年到期時，如果該股票市價低於2320萬元，乙公司有權利按照2320萬元返售給甲公司;如果股票價格高於2320萬元，則甲公司將按照8%的固定利率(單利)支付320萬元利息給乙公司。

甲集團經分析認為，2年到期時，乙公司很可能將該股票返售給甲公司，因此在出售股票時，未終止確認該股票，而是將收到的價款確認為負債。

(5)2014年11月，甲集團將集團收回的一筆應收賬款100萬元用於購買B公司發行的債券，甲集團不打算將此債券持有至到期，因此財務部會計在做賬時將其作為可供出售金融資產核算，並將該債券的公允價值變動計入公允價值變動損益。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據上述資料，逐項判斷甲集團(1)至(2)項的處理是否存在不當之處。對於存在不當之處的，分別指出不當之處，並逐項説明理由，

2. 根據資料，判斷甲集團(3)至(5)項的會計處理是否正確，並説明理由;如果不正確，請指出正確的會計處理。