高級會計實務基礎知識：外部市場環境因素
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在責任會計體系中，內部轉移價格的選擇並不是隨意的，它需要考慮企業內部的資源利用效率，同時也要考慮外部市場環境等各種因素，具體如下：
因素 | 闡釋 |
有沒有外部供應商？ | 如果沒有，且產品沒有市場價格作參考，則轉移價格以成本或協商價格為基礎確定。如果有外部供應商，則需要就內部供應商的變動成本與外部市場價格進行比較 |
內部供應商的變動成本低於市場價格嗎？ | 如果不是，應考慮從市場上進行外購（從價值鏈角度考慮）；如果是，則需要考慮內部供應商的生產能力及資源利用效率 |
內部供應商的生產能力是否充分利用？ | 這主要涉及來自內部購買者的訂單是否會使內部供應者放棄其他銷售機會。如果不是，則內部生產單位應當為內部購買者提供產品，且轉移價格介於變動成本與市場價格之間（如協商定價法）；如果生產單位的`生產能力已充分利用，則需要考慮內部銷售的成本節約和生產單位失去銷售機會的機會成本。也就是説，如果內部購買者獲得的成本節約大於內部生產者的銷售損失，則應當內部購買 |
在內部轉移價格的制定上，一般遵循以下策略：(1)對於成本中心之間因產品生產或服務提供，以事先商定的標準成本或預計分配率作為內部轉移價格。這一策略的優點是簡單、有效，能避免成本中心之間的成本轉嫁。(2)對於利潤中心或投資中心之間的產品生產或服務提供，則應以公允的市場價格為基礎，沒有市場價格的(如中間品)，則採用協商定價或成本加成等內部轉移價格策略。
【提示】在進行利潤中心業績評價時，必須制定公平、合理的內部轉移價格。對內部轉移價格的類型、含義、適用條件要重點掌握。
【案例】甲集團公司(以下簡稱“集團公司”)下設A、B、C三個事業部及一家銷售公司。A事業部生產W產品，該產品直接對外銷售且成本全部可控;B事業部生產X產品，該產品直接對外銷售;C事業部生產Y產品，該產品既可以直接對外銷售，也可以通過銷售公司銷售。集團公司規定：各類產品直接對外銷售部分，由各事業部自主制定銷售價格;各事業部通過銷售公司銷售的產品，其內部轉移價格由集團公司確定。
C事業部經理：近年來，國內其他公司研發了Y產品的同類產品，打破了本事業部對Y產品獨家經營的局面。本事業部將進一步加強成本管理工作，將Y產品全年固定成本控制目標設定為2 000萬元、單位變動成本控制目標設定為1.1萬元。
銷售公司經理：本年度Y產品的市場銷售價格很可能由原來的2.1萬元/件降低到1.8萬元/件，且有持續下降的趨勢。建議集團公司按照以市場價格為基礎進行協商的方法確定Y產品的內部轉移價格。
要求：根據上述資料,確定C事業部Y產品內部轉移價格的上限和下限。
【參考答案及分析】
Y產品內部轉移價格的上限是其市場價格1.8萬元/件，下限是其變動成本1.1萬元/件。
