2017高級會計師考試測試題（附答案）
案例分析題一
某企業集團是一家大型國有控股企業，持有甲上市公司65%的股權和乙上市公司2000萬股無限售條件流通股。集團董事長在2008年的工作會上提出，“要通過併購重組、技術改造、基地建設等舉措，用5年左右時間使集團規模翻一番，努力躋身世界先進企業行列”。根據集團發展需要，經研究決定，擬建設一個總投資額為8億元的項目，該項目已經國家有關部門核准，預計兩年建成。企業現有的自有資金2億元，尚有6億元的資金缺口。企業資產負債率要求保持在恰當水平，集團財務部提出以下方案解決資金缺口：
方案一：向銀行借款6億元，期限4年，年利率10%，按年付息;
方案二：向銀行借款6億元，期限1年，年利率4.5%，按年付息;
方案三：直接在二級市場上出售乙公司股票，該股票的每股初始成本為18元，現行市價為30元，預計未來成長潛力不大;
方案四：由集團按銀行同期利率向甲公司借入其尚未使用的募股資金6億元。
方案五：發行集團公司股票3000萬股，共計6億元，發行後集團公司的第一大股東的股權被稀釋，公司股權分散，不再屬於國有控股。
方案六：不再向股東支付現金股利，從而節省2億元現金;同時採取租賃設備的方法，減少另外4億元資金支付。
要求：
假如你是集團總會計師，請比較各個融資方案後，選擇較優方案，並説明理由。
案例分析題二
某市衞生局所屬甲醫療研究中心為財政撥款的事業單位(以下簡稱甲醫療中心)，自2006年起，實行國庫集中支付和政府採購制度。經財政部門核准，甲醫療中心的工資支出、10萬元以上的物品和服務採購支出實行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務採購支出以及日常零星支出實行財政授權支付方式。該醫療中心資產配置、使用及處置的規定限額為100萬元。
2010年3月，，市衞生局財經檢查小組在對甲醫療中心2009年12月財政收支國有自查管理進行監察時發現下列事項：
(1)2009年12月1日為了應對口蹄疫流行病有擴大流行的趨勢，甲醫療中心向市衞生局提出申請，增撥500萬元財政資金用於購買專項設備，市衞生局經審查批准了防疫中心的申請。
(2)2009年12月2日，甲醫療中心從零餘額賬户提取現金8萬元，甲醫療中心在進行會計處理時，增加現金8萬元，同時增加財政補助8萬元。
當日，甲醫療中心報銷研究人員差旅費2萬元，在進行會計處理時，一方面減少現金2萬元，同時增加專款支出2萬元。
(3)2009年12月8日，甲醫療中心經辦公會研究決定，將一台閒置的試驗檢測設備對外投資，該設備賬面價值為300萬元，經專業評估機構確定的評估價值為280萬元。甲醫療中心將設備投資後，收到了被投資單位出具的出資證明。甲醫療中心在進行會計處理時，增加對外投資280萬元，增加投資收益20萬元，減少固定資產300萬元。
(4)甲醫療中心的工資在每月上旬發放，12月10日，甲醫療中心收到財政國庫支付執行機構委託代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發放明細表”，有關憑證表明本月工資60萬元已經劃入本校職工個人賬户。甲醫療中心在進行會計處理時，增加事業支出60萬元，增加財政補助收入60萬元。
(5)甲醫療中心為了廣開財路，經甲醫療中心辦公會批准，責成行政科將一部分閒置的辦公場所出租，取得租金收入80萬元，為納入統一的賬目進行核算和管理，由後勤部門保管，用來發放全體員工的獎金以及度假旅遊經費。
要求：
從國有資產管理角度分析判斷並説明事項(1)、(3)、(5)的做法是都符合規定，並簡要説明理由。
分析判斷事項(2)—(5)中，甲醫療中心對各事項的會計處理或做法是否正確?如不正確，説明正確的處理。
分別指出上述事項(1)、(2)、(4)如何按支出功能分類和按支出經濟分類。
參考答案：
【分析與提示】
(1)如果選擇方案一：該方法屬於長期負債融資。
採用該種融資方法，企業資產負債率將上升(財務風險將提高、償債能力將下降、資產負債率將難以保持在恰當水平);同時由於是長期借款，借款利率很高，會給公司帶來較大的付息壓力。
(2)如果選擇方案二：該方法屬於短期負債融資。
採用該種融資方法，資產負債率還是上升，財務風險較大，不過融資成本大幅下降。需要注意的`是，該項目屬於長期投資項目，公司短期債務融資將無法實現與長期投資項目的期限匹配，存在較大的風險。
(3)如果選擇方案三：該方法屬於銷售資產融資。
集團在二級市場上出售乙上市公司的股權，變現速度快(或：資金到賬快);無還本付息壓力(可是資產負債保持在恰當水平);可提升集團當年利潤(可獲得投資收益、可使淨資產收益率上升);乙公司未來成長性較差，不會由於出售其股份而導致機會成本太高。
(4)如果選擇方案四：該方案屬於違規資金佔用。
根據國家有關上市規則規定，上市公司應該按照招股説明書規定的用途使用募股資金，控股股東不能違規佔用上市公司資金(募股資金有特定用途，不得挪用;佔用上市公司資金不合規、不合法;募股資金不得隨意拆借)，方案四不具可行性。
(5)如果選擇方案五：該方案屬於股票融資。
雖然發行股票既不會提高負債率，也不會發生相應成本，但發行股票後將導致集團公司股權稀釋，使得公司喪失國有股權地位。而控股權是非常重要的，因此該方案不可取。
(6)如果選擇方案六：該方案屬於內部融資和租賃融資混合方式。
公司通常都會保持穩定的股利政策，如果公司大幅度消減股利支付，很可能引起投資者的反對，進而影響公司股價。相對而言，租賃融資的方法比較可取。
綜合而言，公司應選擇方案三實現融資需要。
案例分析題二
【分析與提示】
1、事項(1)，甲醫療中心申請財政資金用於購置專項設備，市衞生局審批是不正確的。
理由：事業單位用財政性資金購置規定限額以上的資產(包括用財政性資金舉辦大型會議、活動需要進行的購置)，應當按照規定程序經主管部門審核，報同級財政部門審批。該資金應通過市衞生局審核，市財政局審批。
事項(3)，甲醫療中心將固定資產(設備)對外投資的做法不符合規定。
理由：根據國有資產管理的規定，事業單位以國有資產對外投資、出租、出售、擔保，須經主管部門審核，報同級財政部門審批。該投資僅經甲醫療中心辦公會批准就對外投資，不符合相關規定。
事項(5)，甲醫療中心將閒置辦公場所出租和租金收入的核算與管理不正確。
理由：
按照規定，將國有資產出租，需經主管部門審核，報同級財政部門審批。按照規定，取得的收入應當納入單位預算，統一核算，統一管理。
2、事項(2)會計處理不正確。
正確的會計處理是：
①從零餘額賬户提取現金時，應增加現金8萬元，同時減少零餘額賬户8萬元，不能重複計入財政補助收入。
②報銷研究人員差旅費時，應增加事業支出2萬元，減少現金2萬元，不能作為專款支出。
事項(3)會計處理不正確。
正確的會計處理是：將設備進行投資時，應增加對外投資280萬元，增加事業基金(投資基金)280萬元;同時減少固定基金300萬元，減少固定資產300萬元。對外投資和投資基金應採用評估價值入賬，不產生投資收益。
事項(4)會計處理不正確。
正確的會計處理是：
依據財政部《行政事業單位工資和津貼補貼有關會計核算辦法》的通知，實行國庫集中支付制的事業單位統發工資(直接支付)時的正確處理是：增加事業支出60萬元，增加應付工資(離退休費)60萬元;同時減少應付工資(離退休費)60萬元，增加財政補助收入60萬元。
事項(5)會計處理不正確。
正確的會計處理是：一方面增加銀行存款80萬元，同時增加應繳財政專户款80萬元。
3、事項(1)購置設備支出，按支出功能分類列入“醫療衞生類”;按指出經濟分類列入“其他資本支出”類。
事項(2)支付研究人員差旅費，按支出功能分類列入“醫療衞生”類;按支出經濟分類列入“商品和服務支出”類。
事項(4)支付職工工資，按支出功能分類列入“醫療衞生”類;安指出經濟分類列入“工資福利支出”類。
