2016中級會計職稱《會計實務》備考習題與答案
一、單項選擇題
1.甲企業以融資租賃方式租入N設備，該設備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現值為93萬元，甲企業在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生手續費、律師費等合計為2萬元。甲企業該項融資租入固定資產的入賬價值為( )萬元。
A.93
B.95
C.100
D.102
【正確答案】 B
【知 識 點】 本題考核點是長期應付款。
【答案解析】 融資租入固定資產的入賬價值=93+2=95(萬元)。
2.承租人採用融資租賃方式租入一台設備，該設備尚可使用年限為8年，租賃期為6年，承租人租賃期滿時以1萬元的購價優惠購買該設備，預計該設備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設備計提折舊的期限為( )。
A.6年
B.8年
C.2年
D.7年
【正確答案】 B
【知 識 點】 本題考核點是長期應付款。
【答案解析】 對於融資租入的資產，計提租賃資產折舊時，承租人應當採用與自有固定資產相一致的折舊政策計提租賃資產折舊，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產尚可使用年限內計提折舊。本題由於承租人在租賃期屆滿時優惠購買價低於租賃期滿時的公允價值，能夠合理確定租賃期屆滿時，承租人將會取得租賃資產所有權，因此該設備的折舊年限為8年。
3.某項融資租賃，起租日為2014年12月31日，最低租賃付款額現值為350萬元(與租賃資產公允價值相等)，承租人另發生安裝費10萬元，設備於2015年6月20日達到預定可使用狀態並交付使用，承租人擔保餘值為30萬元，未擔保餘值為15萬元，租賃期為6年，設備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設備採用年限平均法計提折舊。該設備在2015年應計提的折舊額為( )萬元。
A.30
B.22
C.28.64
D.24
【正確答案】 A
【知 識 點】 本題考核點是長期應付款。
【答案解析】 該設備在2015年應計提的折舊額=(350+10-30)÷(6×12-6)×6=30(萬元)。
4.甲公司共有200名職工，其中50名為總部管理人員，150名為直接生產工人。從2015年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規定，每名職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向後結轉一個日曆年度，超過1年未行使的權利作廢;職工休年休假時，首先使用當年享受的權利，不足部分再從上年結轉的.帶薪年休假中扣除;職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權獲得現金支付。2015年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪年休假為2天。
甲公司預計2016年有150名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩餘50名總部管理人員每人將平均享受6天年休假，該公司平均每名職工每個工作日工資為400元。甲公司2015年年末因帶薪缺勤計入管理費用的金額為( )元。
A.20 000
B.120 000
C.60 000
D.0
【正確答案】 A
【知 識 點】 本題考核點是職工薪酬的確認和計量。
【答案解析】 甲公司2015年年末應當預計由於累積未使用的帶薪年休假而導致預期將支付的工資負債，根據甲公司預計2016年職工的年休假情況，只有50名總部管理人員會使用2015年的未使用帶薪年休假1天(6-5)，而其他2015年累計未使用的都將失效，所以應計入管理費用的金額=50×(6-5)×400=20 000(元)。
5.甲公司於2015年年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。該計劃規定，公司全年的淨利潤指標為2 000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的淨利潤超過2 000萬元，公司管理層可以分享超過2000萬元淨利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2015年12月31日，甲公司2015年全年實際完成淨利潤2 500萬元。假定不考慮離職等其他因素，甲公司2015年12月31日因該項短期利潤分享計劃應計入管理費用的金額為( )萬元。
A.250
B.50
C.200
D.0
【正確答案】 B
【知 識 點】 本題考核點是職工薪酬的確認和計量。
【答案解析】 應計入管理費用的金額=(2 500-2 000)×10%=50(萬元)。
6.某股份有限公司於2014年1月1日發行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，發行價格為196.65萬元，另支付發行費用2萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2015年度確認的利息費用為( )萬元。
A.11.78
B.12
C.10
D.11.68
【正確答案】 A
【知 識 點】 本題考核點是應付債券。
【答案解析】 該債券2014年度確認的利息費用=(196.65-2)×6%=11.68(萬元)，2015年度確認的利息費用=(194.65+11.68-200×5%)×6%=11.78(萬元)。
7.2012年1月1日，甲公司發行分期付息、到期一次還本的5年期公司債券，實際收到的款項為18 800萬元，該債券面值總額為18 000萬元，票面年利率為5%。利息於每年年末支付;實際年利率為4%，2012年12月31日，甲公司該項應付債券的攤餘成本為( )萬元。
A.18 000
B.18 652
C.18 800
D.18 948
【正確答案】 B
【知 識 點】 本題考核點是應付債券。
【答案解析】 2012年12月31日，甲公司該項應付債券的攤餘成本=18 800×(1+4%)-18 000×5%=18 652(萬元)。
8.甲公司2015年1月1日發行三年期可轉換公司債券，實際發行價款200 000萬元，其中負債成份的公允價值為180 000萬元。假定發行債券時另支付發行費用600萬元。甲公司發行債券時應確認的“其他權益工具”科目的金額為( )萬元。
A.19 940
B.20 000
C.179 940
D.179 460
【正確答案】 A
【知 識 點】 本題考核點是應付債券。
【答案解析】 發行費用應在負債成份和權益成份之間按公允價值比例分攤，權益成份應承擔的發行費用=600×(200 000-180 000)÷200 000=60(萬元)，發行債券時應確認的“其他權益工具”科目的金額=(200 000-180 000)-60=19 940(萬元)。
9.甲公司2015年1月1日發行三年期可轉換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10 000萬元，發行收款為10 100萬元。債券的公允價值為9 465.40萬元。甲公司發行此項債券時應確認的“其他權益工具”的金額為( )萬元。
A.0
B.534.60
C.634.60
D.9 800
【正確答案】 C
【知 識 點】 本題考核點是應付債券。
【答案解析】 甲公司發行此項債券時應確認的“其他權益工具”的金額=10 100-9 465.40=634.60(萬元)。
二、多項選擇題
1.下列關於企業發行可轉換公司債券會計處理的表述中，正確的有( )。
A.將負債成份確認為應付債券
B.將權益成份確認為資本公積
C.按債券面值計量負債成份初始確認金額
D.按公允價值計量負債成份初始確認金額
【正確答案】 ABD
【知 識 點】 本題考核點是應付債券。
【答案解析】 企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。將負債成份的未來現金流量進行折現後的金額確認為可轉換公司債券負債成份的公允價值作為初始確認金額。
2.下列各項中，屬於融資租賃標準的有( )。
A.租賃期佔租賃資產使用壽命的大部分
B.在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人
C.租賃資產性質特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用
D.承租人有購買租賃資產的選擇權，購價預計遠低於行使選擇權時租賃資產的公允價值
【正確答案】 ABCD
【知 識 點】 本題考核點是長期應付款。
【答案解析】 融資租賃的判斷標準共有五條：
(1)在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人;(2)承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價遠低於行使選擇權時租賃資產的公允價值;(3)租賃期佔租賃資產使用壽命的大部分(≥75%);(4)就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當於(≥90%)租賃開始日租賃資產的公允價值;(5)租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。
