中級會計實務可抵扣暫時性差異的練習題

中級會計職稱備考強化階段已經過半，下面小編整理了中級會計實務第十六章可抵扣暫時性差異的練習題，希望對您有所幫助。

【計算分析題】

甲公司採用資產負債表債務法核算其所得税，適用的所得税税率為25%。2016年為研究一項新技術，發生研發支出500萬元，其中研究階段支出60萬元，開發階段不符合資本化條件的支出為120萬元，符合資本化條件的支出為320萬元。2016年7月1日該項無形資產研究成功達到預定用途，甲公司預計其使用年限為8年，採用直線法攤銷，無殘值。税法採用的攤銷方法、年限及淨殘值與會計相同。甲公司2016年實現利潤總額2000萬元。不考慮其他納税調整事項。假定無形資產攤銷計入管理費用。

要求：

(1)計算甲公司2016年度應交所得税，並編制與確認所得税相關的會計分錄。

(2)計算甲公司2016年12月31日無形資產的賬面價值和計税基礎;若其賬面價值與計税基礎不同產生暫時性差異，判斷該暫時性差異是否確認相關遞延所得税的影響。

(答案中的金額單位用萬元表示)

　正確答案 :

(1)2016年度甲公司該項無形資產會計攤銷額=320/8×6/12=20(萬元)

2016年度甲公司應納税所得額=2000-(60+120)×50%-20×50%=1900(萬元)

2016年度甲公司應交所得税=1900×25%=475(萬元)

借：所得税費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 475

貸：應交税費——應交所得税　　　　　　　　　　　　　 475

(2)2016年12月31日，該項無形資產的賬面價值=320-20=300(萬元)，計税基礎=300×150%=450(萬元)，資產賬面價值小於計税基礎，產生可抵扣暫時性差異=450-300=150(萬元)，但是該暫時性差異既不影響會計利潤也不影響應納税所得額，所以不確認相關遞延所得税資產。

相關知識點：可抵扣暫時性差異產生原因

可抵扣暫時性差異一般產生於以下情況：

資產的賬面價值小於其計税基礎當資產的賬面價值小於其計税基礎時，從經濟含義來看，資產在未來期間產生的經濟利益少，按照税法規定允許税前扣除的金額多，則就賬面價值與計税基礎之間的差額，企業在未來期間可以減少應納税所得額並減少應繳所得税，符合有關條件時，應當確認相關的遞延所得税資產。

例如，一項資產的賬面價值為200萬元，計税基礎為260萬元，則企業在未來期間就該項資產可以在其自身取得經濟利益的基礎上多扣除60萬元。從整體上來看，未來期間應納税所得額會減少，應繳所得税也會減少，形成可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應確認相關的遞延所得税資產。

負債的賬面價值大於其計税基礎

當負債的賬面價值大於其計税基礎時，負債產生的暫時性差異實質上是税法規定就該項負債可以在未來期間税前扣除的金額。即：負債產生的.暫時性差異=賬面價值-計税基礎=賬面價值-(賬面價值-未來期間計税時按照税法規定可予税前扣除的金額)=未來期間計税時按照税法規定可予税前扣除的金額

一項負債的賬面價值大於其計税基礎，意味着未來期間按照税法規定與該項負債相關的全部或部分支出可以從未來應税經濟利益中扣除，減少未來期間的應納税所得額和應繳所得税。

例如，企業對將發生的產品保修費用在銷售當期確認預計負債200萬元，但税法規定有關費用支出只有在實際發生時才能夠税前扣除，其計税基礎為0;企業確認預計負債的當期相關費用不允許税前扣除，但在以後期間有關費用實際發生時允許税前扣除，使得未來期間的應納税所得額和應繳所得税減少，產生可抵扣暫時性差異，符合有關確認條件時，應確認相關的遞延所得税資產。