2016中級會計職稱《會計實務》第九章考試大綱
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第九章 金融資產
[基本要求]
(一)掌握金融資產的特徵和分類
(二)掌握金融資產初始計量的核算
(三)掌握公允價值的確定
(四)掌握採用實際利率確定金融資產攤餘成本的方法
(五)掌握各類金融資產後續計量的核算
(六)掌握金融資產減值損失的核算
(七)熟悉金融資產之間重分類的核算
[考試內容]
第一節 金融資產的分類
金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、權投資、基金投資、衍生金融資產等。
企業應當在初始確認金融資產時，將其劃分為四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產。金融資產的分類一經確定，不得隨意改變。
一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
此類金融資產可以進一步劃分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
金融資產滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產：1)取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售;2)屬於進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期採用短期獲利方式對該組合進行管理;3)屬於衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬於財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鈎並須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。
只有在滿足下列條件之一時，企業才能將某項金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：(1)該指定可以消除或明顯減少由於該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況;(2)企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合等，以公允價值為基礎進行管理、評價並向關鍵管理人員報告。
二、持有至到期投資
持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。通常情況下，企業持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。
三、貸款和應收款項
貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。通常情況下，一般企業因銷售商品或提供勞務形成的應收款項、商業銀行發放的貸款等，由於在活躍市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。
四、可供出售金融資產
可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的金融資產。通常情況下，劃分為此類的金融資產應當在活躍市場上有報價，企業從二級市場上購人的有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，可以劃分為可供出售金融資產。
五、不同類金融資產之間的重分類
(一)企業在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產後，不能重分類為其他類金融資產;其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
(二)持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產等三類金融資產之間，也不得隨意重分類。
第二節 金融資產的計量
一、金融資產的初始計量
企業初始確認的金融資產，應當按照公允價值計量。
交易費用是否應計入金融資產的初始入賬金額，取決於其分類。如果企業在初始確認某項金融資產時將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，發生的相關交易費用應直接計入當期損益(資收益)，不計入該金融資產的初始入賬金額。如果企業將該金融資產劃分為其他三類，發生的相關交易費用應當計入初始確認金額。交易費用，是指可直接指歸屬於購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。
企業取得金融資產支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息應當單獨確認為應收項目，不構成金融資產的初始入賬金額。
二、公允價值的確定
公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。
在確定金融資產的公允價值時，應考慮以下基本要求：
(一)金融資產的特徵和計量單元
企業以公允價值計量金融資產，應當考慮該金融資產的特徵，包括金融資產狀況、對金融資產出售或使用的限制等。
企業是以單項還是以組合的方式對金融資產進行公允價值計量，取決於該金融資產的計量單元。計量單元，是指相關資產或負債以單獨或者組合方式進行計量的最小單位。
(二)有序交易和市場
企業以公允價值金融資產，應當假定市場參與者在計量日出售金融資產的交易，是在當前市場條件下的有序交易。有序交易，是指在計量日前一段時期內相關資產或負債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬於有序交易。
企業以公允價值金融資產，應當假定出售金融資產的有序交易在金融資產的主要市場進行。不存在主要市場的，企業應當假定該交易在金融資產的最有利市場進行。主要市場，是指相關資產或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場。最有利市場，是指在考慮交易費用和運輸費用後，能夠以最高金額出售相關資產或者以最低金額轉移相關負債的市場。
(三)市場參與者
企業以公允價值計量金融資產，應當採用市場參與者在對該金融資產定價時為實現其經濟利益最大化所使用的假設。
市場參與者，是指在相關資產或負債的主要市場(或最有利市場)中，同時具備下列特徵的買方和賣方：(1)相互獨立，不存在《企業會計準則第36號——關聯方披露》所述的關聯方關係。(2)熟悉情況，能夠根據可獲得的信息對相關資產或負債以及交易具備合理認知。(3)有能力並自願進行相關資產或負債的交易。
企業在確定市場參與者時，應當考慮所計量的金融資產、該資產的主要市場(或最有利市場)以及在該市場上與企業進行交易的市場參與者等因素，從總體上識別市場參與者。
(四)公允價值與交易價格
在企業取得金融資產的交易中，交易價格是取得該項金融資產所支付的價格(即進入價格)。公允價值是出售該項金融資產所能收到的價格(即脱手價格)。金融資產在初始確認時的公允價值通常與其交易價格相等，但在下列情況中兩者可能不相等。
金融資產初始確認的公允價值與交易價格存在差異時，如果其公允價值並非基於相同資產在活躍市場中的報價，也非基於僅使用可觀察市場數據的估值技術，企業在初始確認金融資產時不應確認利得或損失。在這種情況下，企業應當按照《企業會計準則第37號——金融工具列報》的相關要求進行披露。
(五)估值技術和輸入值
1.估值技術
企業以公允價值計量金融資產，應當採用在當前情況下適用並且有足夠可利用數據和其他信息支持的估值技術。估值技術主要包括市場法、收益法和成本法。
企業應當使用與其中一種或多種估值技術相一致的方法計量公允價值。企業使用多種估值技術計量公允價值的，應當考慮各估值結果的合理性，選取在當前情況下最能代表公允價值的金額作為公允價值。
公允價值計量使用的估值技術一經確定，不得隨意變更，但變更估值技術或其應用能使計量結果在當前情況下同樣或者更能代表公允價值的情況除外。
2.輸入值
輸入值，是指市場參與者在給相關資產或負債定價時所使用的假設，包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值。可觀察輸入值，是指能夠從市場數據中取得的輸入值。不可觀察輸入值，是指不能從市場數據中取得的輸入值。
企業在估值技術的應用中，應當優先使用相關可觀察輸入值，只有在相關可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，才可以使用不可觀察輸入值。
(六)公允價值層次
企業應當將公允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次，並首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最後使用第三層次輸入值。
1.第一層次輸入值
第一層次輸入值是在計量日能夠取得的相同資產或負債在活躍市場上未經調整的報價。活躍市場，是指相關資產或負債的交易量和交易頻率足以持續提供定價信息的市場。在活躍市場，交易對象具有同質性，可隨時找到自願交易的買方和賣方，且市場信息是公開的。
第一層次輸入值為公允價值提供了最可靠的證據。在所有情況下，企業只要能夠獲得相同金融資產在活躍市場上的報價，就應當將該報價不加調整地應用於該金融資產的公允價值計量，但下列情況除外：(1)企業持有大量類似但不相同的以公允價值計量的金融資產，這些金融資產存在活躍市場報價，但難以獲得每項金融資產在計量日單獨的定價信息;(2)活躍市場報價未能代表計量日的公允價值。
2.第二層次輸入值
第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關資產或負債直接或間接可觀察的輸入值。第二層次輸入值包括：(1)活躍市場中類似金融資產的報價;(2)非活躍市場中相同或類似金融資產的報價;(3)除報價以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報價間隔期間可觀察的利率和收益率曲線、隱含波動率和信用利差等;(4)市場驗證的輸入值等。
企業在使用第二層次輸入值對金融資產進行公允價值計量時，應當根據該金融資產的特徵，對第二層次輸入值進行調整。
3.第三層次輸入值
第三層次輸入值是相關資產或負債的不可觀察輸入值，主要包括不能直接觀察和無法由可觀察市場數據驗證的利率、股票波動率、企業使用自身數據作出的財務預測等。
企業只有在金融資產不存在市場活動或者市場活動很少導致相關可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，才能使用第三層次輸入值。
