2016年註冊會計師《會計》考試題及答案大綱
1、2013年1月1日，甲公司支付500萬元取得乙公司80%的股權，投資當日乙公司可辨認淨資產的公允價值為600萬元。2013年1月1日至2014年12月31日，乙公司的淨資產增加了100萬元，其中按購買日公允價值計算實現的淨利潤80萬元，持有可供出售金融資產的公允價值上升20萬元。2015年1月2日，甲公司轉讓持有乙公司股權的50%，收取現金320萬元存入銀行，轉讓後甲公司對乙公司的持股比例為40%.能夠對其施加重大影響。2015年1月2日.即甲公司喪失對乙公司的控制權日，乙公司剩餘40%股權的公允價值為325萬元。假定甲公司除乙公司外還有其他子公司，需要編制合併財務報表。甲公司喪失控制權日合併財務報表中應確認的投資收益為( )萬元。
A.81
B.73
61
65
【答案】A
【解析】甲公司喪失控制權日合併財務報表中應確認的投資收益=(320+325)-[(600+100) × 80%+(500-600 ×80%)]+20×80%=81(萬元)。
2、2015年2月2日，甲公司以銀行存款830萬元取得一項股權投資作為交易性金融資產核算，支付價款中包含已宣告尚未發放的現金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產的人賬價值為( )萬元。
A.810
B.815
C.830
D.835
【答案】A
【解析】甲公司該項交易性金融資產的人賬價值=830-20=810(萬元)。
3、M公司發出存貨採用加權平均法結轉成本，按單項存貨計提存貨跌價準備;存貨跌價準備在結轉成本時結轉。該公司2016年年初存貨的賬面餘額中包含甲產品1200件，其實際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元。2016年該公司未發生任何與甲產品有關的進貨，甲產品當期售出400件。2016年12月31日，該公司對甲產品進行檢查時發現，庫存甲產品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預計銷售每件甲產品還將發生銷售費用及相關税金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2016年年末對甲產品計提的存貨跌價準備為( )萬元。
A.6
B.16
C.26
D.36
【答案】B
【解析】期末存貨的可變現淨值=(0.26-0.005)×(1200-400)=204(萬元);
期末存貨應計提的跌價準備金額=360×[(1200-400)÷1200]-204=36(萬元);
期末庫存存貨期初已提跌價準備金額=30×[(1200-400)÷1200]=20(萬元);
期末存貨應計提的跌價準備金額=36-20=16(萬元)。
4、某上市公司2014年1月1日發行在外的普通股16000萬股，2014年5月1日按市價新發行普通股3000萬股，2015年7月1日分派股票股利，以2014年12月31日總股本為基數，向全體股東每10股送2股，2015年度和2014年度淨利潤分別為30800萬元和27000萬元，假設不存在影響股數變動的其他因素，該上市公司2015年利潤表中本年度和上年度基本每股收益分別為( )元/股。
A.1.35、1.25
B.1.35、1.5
C.1.47、1.25
D.1.47、1.5
【答案】A
【解析】本題涉及比較報表，2015年利潤表中上年度基本每股收益應重新計算。2015年7月1日分配股票股利增加的股數=(16000+3000)×2/10=3800(萬股);2015年發行在外的普通股股數(這裏的3800萬股不需要考慮時間權數)=16000+3000+3800=22800(萬股);2015年度的基本每股收益=30800/22800=1.35(元/股);2014年的基本每股收益應重新計算，2014年發行在外的普通股股數=16000×1.2×12/12+3000×1.2×8/12=21600(萬股);重新計算後的2014年度基本每股收益=27000/21600=1.25(元/股)。
5、下列各項中，屬於會計政策變更的是( )。
A.將一項固定資產的淨殘值由20萬變更為5萬
B.將產品保修費用的計提比例由銷售收入的2%變更為1.5%
C.將發出存貨的'計價方法由移動加權平均法變更為個別計價法
D.將一台生產設備的折舊方法由年限平均法變更為雙倍餘額遞減法
【答案】C
【解析】選項A、B和D均屬於會計估計變更。選項C，存貨計價方法的變更屬於會計政策變更。
6、企業發生的下列交易或事項中，不會引起當期資本公積(資本溢價或股本溢價)發生變動的是( )。
A.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產
B.根據股東大會決議將全體股東持有的股份每4股縮為1股
C.將發行的可轉換公司債券轉換為普通股股票
D.同一控制下企業合併中取得股權投資的入賬價值小於所支付對價賬面價值
【答案】A
【解析】持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，重分類日該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額記人“其他綜合收益”科目，不影響當期資本公積(資本溢價或股本溢價)。
7、甲公司20 ×8年年度發生的有關交易或事項如下：(1)因出租房屋取得租金收入120萬元;(2)因處置固定資產產生淨收益30萬元;(3)收到聯營企業分派的現金股利60萬元;(4)因收發差錯造成存貨短缺淨損失10萬元;(5)管理用機器設備發生日常維護支出40萬元;(6)辦公樓所在地塊的土地使用權攤銷300萬元;(7)持有的交易性金融資產公允價值上升60萬元;(8)因存貨市價上升轉回上年計提的存貨跌價準備100萬元。假定不考慮其他因素，甲公司20×8年度因上述交易或事項而確認的管理費用金額是( )萬元。
A.240
B.250
C.340
D.350
【答案】D
【解析】管理費用=(4)10+(5)40+(6)300=350(萬元)。
8、甲公司2015年遞延所得税負債的年初餘額為165萬元，遞延所得税資產的年初餘額為330萬元。2015年新發生兩項暫時性差異：(1)交易性金融資產賬面價值大於計税基礎200萬元;
(2)預計負債賬面價值大於計税基礎160萬元，已知該公司截至當期所得税税率始終為15%，從2016年起該公司不再享受所得税優惠政策，所得税税率將調整為25%，不考慮其他因素，該公司2015年的遞延所得税費用為( )萬元。
A.175
B.10
C.-100
D.100
【答案】C
【解析】遞延所得税負債本期發生額=(165÷15%+200)×25%-165=160(萬元)，遞延所得税資產本期發生額=(330÷15%+160)×25%-330=260(萬元)，遞延所得税費用=160-260=-100(萬元)。
9、甲公司對外幣業務採用每月月初即期匯率折算，2015年1月1日，該公司從中國銀行借入1000萬美元專門用於廠房建設，期限為三年，年利率為6%，每季末計提利息，年末支付當年利息，當日市場匯率為1美元=6.21元人民幣。
3月31日市場匯率為1美元=6.26元人民幣，6月1日市場匯率為1美元=6.27元人民幣，6月30日市場匯率為1美元=6.29元人民幣。甲公司於2015年3月1日正式開工，並於當日支付工程物資款100萬美元。不考慮其他因素，該外幣借款的匯兑差額在第二季度的資本化金額為( )萬元人民幣。
A.30.75
B.12.18
C.14.4
D.13.2
【答案】A
【解析】第二季度外幣借款本金的匯兑差額=1000×(6.29-6.26)=30(萬元人民幣);因第一季度外幣借款利息尚未支付在第二季度確認的匯兑差額=1000×6%×1/4×(6.29-6.26)=0.45(萬元人民幣);第二季度外幣借款利息在第二季度確認的匯兑差額=1000×6%×1/4×(6.29-6.27)=0.3(萬元人民幣);所以，第二季度外幣專門借款本金及利息匯兑差額資本化金額=30+0.45+0.3=30.75(萬元人民幣)。
【提示】本題中明確甲公司對外幣業務採用期初即期匯率折算，因此在借款發生及確認利息時採用的都是期初的即期匯率。
10、2016年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司於2015年1月1日發行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司購入乙公司債券的入賬價值為( )萬元。
A.1050
B.1002
C.1200
1062
【答案】B
【解析】甲公司購人乙公司債券的入賬價值=1050+12-12×100 x 5%=1002(萬元)。
