2017年註冊會計師考試備考題及答案「會計」
備考題一：
多項選擇題
1、下列關於資產減值的説法中，不正確的有( )。
A、固定資產在減值跡象消失時應當轉回相應的減值準備
B、資產的可收回金額以公允價值減去處置費用後的淨額與預計未來現金流量現值兩者之間的較高者確定
C、成本模式計量的投資性房地產的可收回金額高於其賬面價值的，應當確認相應的減值損失
D、在估計資產可收回金額時，只能以單項資產為基礎加以確定
2、甲公司2009年和2010年發生如下業務。
(1)2009年1月1日，從證券市場購入A公司股票50 000股，劃分為交易性金融資產，每股買價8元，另外支付印花税及佣金等4 000元。至2009年12月31日，股票市價發生大幅度下跌，降至每股4元。
(2)2009年7月1日支付價款800 000元取得對B公司的股權投資，另支付交易費用10 000元，將該股權投資作為可供出售金融資產核算。2009年12月31日，該項股權投資公允價值為750 000元，甲公司預計公允價值的下跌是暫時的。2010年12月31日，公允價值下跌至600 000元，此時甲公司預計該股權投資的公允價值會持續下跌。
(3)2009年12月31日，將一幢辦公樓對外出租，作為以成本模式計量的投資性房地產核算。該辦公樓的賬面餘額為1 000 000元，累計折舊300 000元，採用年限平均法計提折舊，尚可使用年限為10年，預計淨殘值為零。2010年12月31日，該辦公樓出現減值跡象，若將其對外處置，預計可收到價款600 000元，並同時發生相關費用50 000元。如果繼續持有，其產生未來現金流量現值為580 000元。
(4)2010年1月1日，甲公司以5 000 000元取得了非關聯方C公司80%股權。在購買日，C公司可辨認資產公允價值為6 000 000元，沒有負債和或有負債。假定C公司的所有資產被認定為一個資產組。2010年末對該項資產組進行減值測試，甲公司確定該資產組的可收回金額為5 600 000元，至2010年12月31日，C公司可辨認淨資產按照購買日的公允價值持續計算的的金額為5 800 000元。
下列説法中正確的有( )。
A、甲公司在2009年末應對交易性金融資產確認減值損失200 000元
B、甲公司在2010年末應對可供出售金融資產確認減值損失210 000元
C、甲公司在2010年末應對投資性房地產確認減值損失80 000元
D、甲公司在2010年末編制的合併財務報表中應該確認的商譽減值損失為200 000元
3、下列各項中，應適用資產減值準則，根據賬面價值和可收回金額確定減值的有( )。
A、交易性金融資產
B、可供出售金融資產
C、成本模式計量的投資性房地產
D、商譽
4、總部資產的顯著特徵為( )。
A、總部資產的賬面價值必須能夠分攤到所屬的各資產組
B、資產的賬面價值可以完全歸屬於某一資產組
C、資產的賬面價值難以完全歸屬於某一資產組
D、難以脱離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入
5、對於相關總部資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理( )。
A、在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，並按照資產組減值損失處理順序和方法進行處理
B、認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該總部資產的賬面價值分攤其上的部分
C、比較所認定的資產組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可回收金額，並按照資產組減值損失處理順序和方法進行處理
D、直接將減值全部分攤至總部資產
6、甲公司有由A設備、B設備、C設備組成的一條生產線，專門用於生產產品S。2011年末市場上出現了產品S的替代產品，產品S市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2011年12月31日，甲公司對有關資產進行減值測試。有關資產組資料如下：(1)該資產組的賬面價值為1 000萬元，其中A設備、B設備、C設備的賬面價值分別為500萬元、300萬元、200萬元。(2)資產組的未來現金流量現值為800萬元，資產組的公允價值為708萬元，如將其處置，預計將發生相關費用8萬元。(3)設備A的公允價值為418萬元，如將其處置，預計將發生相關費用8萬元，無法獨立確定其未來現金流量現值;設備B和設備C的公允價值減去處置費用後的淨額以及預計未來現金流量的現值均無法確定。下列有關2011年計提減值準備的表述，正確的有( )。
A、資產組計提的減值準備為200萬元
B、A設備應分攤的減值損失為100萬元
C、B設備應分攤的減值損失為66萬元
D、C設備應分攤的減值損失為44萬元
7、在認定資產組產生的現金流入是否基本上獨立於其他資產組時，下列正確的處理方法有( )。
A、如果管理層按照生產線來監控企業，可將生產線作為資產組
B、如果管理層按照業務種類來監控企業，可將各業務種類中所使用的資產作為資產組
C、如果管理層按照地區來監控企業，可將地區中所使用的資產作為資產組
D、如果管理層按照區域來監控企業，可將區域中所使用的資產作為資產組
8、下列關於資產組認定的説法正確的有( )。
A、資產組的認定應當以資產組產生的主要現金流出是否獨立於其他資產或者資產組的現金流出為依據
B、企業幾項資產的組合生產的產品(或者其他產出)存在活躍市場的，無論這些產品或者其他產出是用於對外銷售還是僅供企業內部使用均表明其相關資產的組合能產生現金流入
C、企業的某項資產只要可以獨立產生現金流入就可以認定為資產組
D、資產組應當是企業可以認定的最小的資產組合
9、甲公司20×7年初購入乙公司80%股權，形成非同一控制下企業合併，購買日合併報表中確認商譽500萬元，乙公司可辨認資產總額6 000萬元。當期期末甲公司對商譽進行減值測試，將乙公司所有資產與商譽認定為一個資產組，則甲公司下列做法中不正確的有( )。
A、甲公司將商譽500萬元與乙公司可辨認資產的賬面價值合併得到包含商譽的資產組總賬面價值6 500萬元
B、甲公司先對包含商譽的資產組進行減值測試，確認了相應的減值損失
C、甲公司將確認的減值損失先行抵減商譽的賬面價值
D、甲公司將抵減商譽價值後剩餘的減值損失確認為可辨認資產的減值損失
10、依據企業會計準則的規定，下列情況中，可據以判斷固定資產可能發生減值跡象的有( )。
A、固定資產在經營中所需的現金支出遠遠高於最初的預算
B、固定資產已經或者將被閒置、終止使用或者計劃提前處置
C、固定資產的市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高於因時間的推移或者正常使用而預計的下跌
D、市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經下降，從而導致固定資產可收回金額大幅度降低
11、下列説法中正確的有( )。
A、資產組的賬面價值通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外
B、資產產生的現金流量是外幣的，應當以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣為基礎預計其未來現金流量，並按照該貨幣適用的折現率計算資產的現值
C、資產組組合，是指由若干個資產組組成的任何資產組組合
D、企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額
12、依據《企業會計準則第8號——資產減值》的規定，下列説法中正確的有( )。
A、可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低於其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備
B、資產減值損失確認後，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩餘使用壽命內，系統地分攤調整後的資產賬面價值(扣除預計淨殘值)
C、資產減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉回
D、確認的資產減值損失 ，在以後會計期間可以轉回
13、下列資產的減值準備可以轉回的有( )。
A、存貨
B、固定資產
C、可供出售股權投資
D、商譽
14、企業確認的下列各項資產減值損失中，以後期間不得轉回的有( )。
A、存貨跌價損失
B、無形資產減值損失
C、商譽減值損失
D、持有至到期投資減值損失
15、預計資產未來現金流量應該考慮的因素有( )。
A、以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量
B、預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得税收付產生的現金流量
C、對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致
D、內部轉移價格應當予以調整
16、下列關於商譽減值的處理不正確的有( )。
A、將商譽分攤至各個相關資產組時按照賬面價值與相關資產使用年限的權數確定分攤金額
B、商譽計提的減值準備在合併報表中可以轉回
C、商譽計提的減值準備在個別報表中不可以轉回
D、對子公司的商譽減值測試時確認的是母公司享有的商譽對應的減值準備
17、下列有關商譽減值會計處理的説法中，正確的有( )。
A、因企業合併形成的商譽無論是否發生減值跡象，每年末均應對其進行減值測試
B、企業處置分攤了商譽的資產組中的某項經營時，一般應按照該處置經營和該資產組剩餘部分價值的比例為基礎進行分攤，以確定該處置經營的相關商譽，從而確定處置損益
C、存在少數股東權益時，商譽減值損失中歸屬於少數股東權益的部分也應該在合併報表中予以確認
D、商譽發生減值時，應將商譽減值損失在可歸屬於母公司和少數股東權益之間按比例進行分配，但合併報表中僅反映歸屬於母公司的商譽減值損失
18、下列項目中，與計提資產減值有關的有( )。
A、資產的公允價值
B、資產的賬面價值
C、資產處置費用
D、資產未來現金流量
1、
【正確答案】 ACD
【答案解析】
固定資產的減值一經計提，不得轉回，選項A不正確;成本模式計量的投資性房地產的可收回金額低於其賬面價值的，應當確認相應的減值損失，選項C不正確;估計資產的可收回金額時，原則上應以單項資產為基礎，如果企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額，選項D不正確。
2、
【正確答案】 BD
【答案解析】
選項A，交易性金融資產不需要計提減值，期末應該確認公允價值變動損失;選項C，由於投資性房地產公允價值減去處置費用後的淨額為550 000(600 000-50000)元，小於未來現金流量現值580 000元，所以其可收回金額為580 000元，該項投資性房地產應確認的減值損失=700 000-700000/10-580 000=50 000(元);選項D，不包含商譽的資產組的賬面價值為5 800 000元，大於可收回金額5 600 000元，不包含商譽的資產組的減值損失=5 800 000-5 600 000=200 000(元);由於包含歸屬於少數股東權益的商譽價值=5 000 000/80%-6 000 000=250 000(元)，所以包含商譽的資產組發生減值450 000(5 800 000+250 000-5 600 000)元，首先抵減商譽的價值(合併報表中確認的商譽減值損失應以母公司確認的商譽為限)，所以在合併報表中應該確認的商譽減值損失=250 000×80%=200 000(元)，應該確認的C資產組不包括商譽減值損失=450 000-250 000=200 000(元)。
注意：由於子公司股權是全額納入合併報表的，所以對於子公司資產的減值也要全額納入合併報表，因此在計算資產組的減值的時候是要扣減全部商譽減值金額，而對於商譽，由於在合併報表中僅體現的是歸屬於母公司的份額，所以商譽的減值在合併報表中也僅反映的是母公司的份額。
3、
【正確答案】 CD
【答案解析】
選項A，交易性金融資產不需要計提減值;選項B，可供出售金融資產適用金融工具確認與計量準則，根據賬面價值與公允價值確定減值金額。
4、
【正確答案】 CD
【答案解析】
總部資產的顯著特徵是難以脱離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬於某一資產組。
5、
【正確答案】 ABC
【答案解析】
對於相關總部資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理：
①在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，並按照資產組減值損失處理順序和方法進行處理。
②認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該總部資產的賬面價值分攤其上的部分。
③比較所認定的資產組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可回收金額，並按照資產組減值損失處理順序和方法進行處理。
6、
【正確答案】 ACD
【答案解析】
計提減值前，該資產組的'賬面價值=1 000(萬元);資產組的預計未來現金流量現值800萬元大於公允價值減去處置費用後的淨額(708-8)700萬元，判斷其可收回金額為800萬元;資產組計提的減值準備=1 000-800=200(萬元)。
A設備的公允價值減去處置費用後的淨額=418-8=410(萬元)，A設備應分攤的減值損失=200× 500/1 000=100(萬元)，抵減後的A設備賬面價值(500-100)不得低於該資產的公允價值減去處置費用後的淨額(410萬元)。計算過程如下：
A設備實際分攤的減值損失=500-410=90(萬元)
B設備應分攤的減值損失=(200-90)×300/500=66(萬元)
C設備應分攤的減值損失=(200-90)×200/500=44(萬元)
7、
【正確答案】 ABCD
【答案解析】
資產組的認定，應當考慮企業管理層對生產經營活動的管理或者監控方式(如是按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等)和對資產的持續使用或者處置決策方式等。
8、
【正確答案】 BD
【答案解析】
本題考核資產組認定。選項A，資產組的認定應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立於其他資產或者資產組的現金流入為依據;選項C，企業的某項資產可以獨立產生現金流入並且屬於企業可認定的最小資產組合的才可以認定為資產組。
9、
【正確答案】 AB
【答案解析】
本題考查知識點：減值的綜合處理
選項A，甲公司應該先將計算出完整的商譽為：500/80%=625(萬元)，再將商譽的價值與可辨認資產的價值相加得到包含商譽的資產組的總賬面價值為6 625萬元;選項B，甲公司應該先對不包含商譽的資產組進行減值測試。
10、
【正確答案】 ABC
【答案解析】
市場利率或者其他市場投資報酬率下降，未來現金流量現值應增大，從而導致固定資產可收回金額上升。選項D表述錯誤。
11、
【正確答案】 ABD
【答案解析】
選項C，資產組組合是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。
12、
【正確答案】 ABC
【答案解析】
考慮到固定資產、無形資產、商譽等資產發生減值後，一方面價值回升的可能性比較小，通常屬於永久性減值;另一方面從會計信息穩健性要求考慮，為了避免確認資產重估增值和操縱利潤，資產減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉回。故選項D不正確。
13、
【正確答案】 AC
【答案解析】
選項B、D適用資產減值準則，資產減值一經計提不得轉回。
14、
【正確答案】 BC
【答案解析】
選項A、D不適用於《企業會計準則8號——資產減值》的規定，確認的減值損失，以後期間可以轉回。
15、
【正確答案】 ABCD
【答案解析】
預計資產未來現金流量應該考慮的因素有：以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量;預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得税收付產生的現金流量;對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致;內部轉移價格應當予以調整。
16、
【正確答案】 AB
【答案解析】
商譽分攤至各資產組時不需要考慮個資產組的剩餘使用年限，選項A錯誤;商譽計提的減值準備無論在合併報表中還是在個別報表中均不得轉回，選項B錯誤。
17、
【正確答案】 ABD
【答案解析】
商譽減值損失中歸屬於少數股東權益的部分不應在合併報表中確認，因此選項C的説法不正確。
18、
【正確答案】 ABCD
【答案解析】
資產減值，是指資產的可收回金額低於其賬面價值。資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用後的淨額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。而資產預計未來現金流量的現值是根據預計未來各期的現金流量按照預計的折現率(資產所要求的必要報酬率)在預計的資產使用壽命里加以折現確定的，因此，上述四個項目都與資產減值有關。
