會計收入與企業所得税收入差異分析

按照企業會計準則所反映的企業實際經營成果不一定是企業所得税所要求的計算口徑，納税調整事項增多又需要更多的税法專業知識，完全按照税法口徑確認企業的經營成果，又不符合會計信息的質量要求，特別是國有大中型企業以及上市公司。下面是小編為大家整理的會計收入與企業所得税收入差異分析，歡迎大家閲讀瀏覽。

　　一、在收入確認條件方面的差異

(1)是會計收入更注重實質重於形式和謹慎性的會計信息質量要求，以及收入的實質性的實現。

(2)是所得税法則從國家的角度出發，更注重收入的社會價值的實現。在《企業所得税法》及其實施條例中，對所得税收入確認條件未做出明確的規定。但從應納税所得額的基本原則、收入的形式、內容以及確認收入實現的時間標準等相關規定可以看出，所得税收入與會計收入的確認條件有差異。現以銷售商品收入的確認條件作為參照來進行分析。

　　二、在收入確認範圍上，會計收入小於所得税法收入主要包括以下幾種情形

(1)是會計收入的範圍只涉及企業日常活動中形成的經濟利益的流入。《企業會計準則第14號——收入》第2條指出，收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據這一定義，會計收入包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。可以看出，會計收入的範圍只涉及企業日常活動中形成的經濟利益的流入，而將在非日常活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入作為利得加以確認，如企業接受的捐贈收入、無法償付的應付款項等。因此，會計準則中“收入”是“狹義”上的收入。只是在計算會計利潤時，應從廣義的角度考慮收入，則要將“直接計人當期利潤的利得”納入計算的範圍。在基本會計準則第37條也規定，會計利潤包括收入減去費用後的淨額、直接計人當期利潤的利得或損失等。

(2)是所得税收入的範圍涉及所有經營活動的經濟利益的流入。在《企業所得税法》及其實施條例中，雖然未對所得税收入做出明確的定義，但規定了應納税所得額的基本原則、收入的形式、內容等。《企業所得税法》實施條例第25條中指出，所得税收入還包括視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務收入。由此可見，所得税法中收入的範圍大於會計收入，除包括會計收入外，還包括視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務收入和利得。視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理後又收回的應收款項”，則形成會計收入與所得税法收入之間的永久性差異項目。

(3)是國家出於鼓勵納税人的某種經營行為或者避免因徵税影響企業的正常經營等目的，在所得税法中規定了免税的會計收入。所得税法第26條規定：免税收入包括國債利息收入;符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益;在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯繫的股息、紅利等權益性投資收益;符合條件的非營利組織的收入等。上述免税收入是納税人應税收入的重要組成部分，只是國家為了實現某些經濟和社會目標，在特定時期或對特定項目取得的經濟利益給予的税收優惠照顧，而在一定時期又有可能恢復徵税的收入範圍。上述收入屬於會計收入中的“讓渡資產使用權收入”，所以上述免税收入項目形成新企業所得税法與會計準則在收入確認範圍上的暫時性差異項目。

　　三、在收入確認時間上的差異

會計準則以權責發生製為基礎來確定收入的入賬時間。而《企業所得税法實施條例》第9條規定，企業應納税所得額的計算，以權責發生製為原則，但本條例和國務院財政、税務主管部門另有規定的除外。由此可以看出，在收入確認時間上，會計準則與所得税法所遵循的基本原則一致。所以，在多數情況下二者對收入確認時間的規定相同，但也有例外。其差異主要表現在股息、紅利等權益性投資收益的確認時間上。長期股權投資準則中規定，採用成本法核算的.長期股權投資在被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，確認為當期投資收益;採用權益法核算的長期股權投資，投資企業取得股權投資後，在被投資單位實現損益及宣告分派現金股利或利潤時，均要按照投資單位應享受或分擔的份額確認投資損益。而《企業所得税法實施條例》第17條規定，股息、紅利等權益性投資收益在一般情況下按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。由此可見，所得税法上對股息、紅利等權益性投資收益的確認已偏離了權責發生制原則，更接近於收付實現制，但又不是純粹的收付實現制。即税法上不確認會計上按權益法核算的投資收益。

　　四、在收入確認金額上的差異

會計準則和企業所得税法服務於不同的目的，分別遵循不同的原則，必然導致會計收入與所得税收入之間的差異。按照會計準則計算的會計收入與按税法計算的所得税應税收入結果不一定相同。針對會計收入與所得税收入的差異，企業在會計核算時，應當按照會計準則確認收入，在計算交納所得税時應當按照企業所得税法規定，以會計收入為基礎進行納税調整。

　　五、結束語

會計準則與企業所得税法對於收入確認金額的規定大致相同。為了防止偷税、漏税，企業所得税法針對關聯方交易提出了特別納税調整的方法。按照規定，如果關聯方交易中違背了獨立交易原則，使納税人申報的計税依據明顯偏低，且無正當理由的，税務機關有權採用法定的方法核定計税依據，而不以會計收入為依據，這也會產生會計收入和所得税計税收入的差異。

　　參考文獻：

[1]財政部税政司。2007.新企業所得税法導讀。北京。中國財政經濟出版社。

[2]《企業所得税法實施條例》，法律出版社2007年版。

[3]財政部：《 企業會計準則2006》經濟科學出版社2006年版。