關於委託加工方式入賬成本的確認

對於企業的存貨(物資)採用委託加工方式的，入賬價值為：委託加工的材料+加工費+運費+裝卸費+如果收回後直接出售的.，受託方代收代繳的消費税應計入成本;如果收回後再加工而後再出售的，則計入“應交税費——應交消費税”的借方，不列入委託加工物資的成本。

【例】甲公司委託乙公司代為加工一批物資，相關資料如下：

①2010年4月1日，甲公司發出加工物資，成本80萬元;

借：委託加工物資 80

貸：原材料 80

②2010年5月1日，支付加工費用10萬元，並支付增值税1.7萬元;

借：委託加工物資 10

應交税費——應交增值税(進項税額) 1.7

貸：銀行存款 11.7

③2010年5月1日，由受託方代收代繳消費税，執行消費税率為10%;

A.計税基礎的認定

a.市場價格;

b.組成計税價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費税率)=(80+10)÷(1-10%)=100(萬元);

B.應交消費税=100×10%=10(萬元);

C.如果收回後直接用於對外銷售的，由受託方代收代繳的消費税計入加工物資的成本，相關分錄如下：

a.支付消費税時

借：委託加工物資 10

貸：銀行存款或應付賬款 10

b.完工收回加工物資時：

借：庫存商品 100

貸：委託加工物資 100

c.出售此商品時：

借：應收賬款 234

貸：主營業務收入 200

應交税費——應交增值税(銷項税額) 34

結轉成本時：

借：主營業務成本 100

貸：庫存商品 100

不再計列消費税;

D.如果收回後再加工然後再出售時：

a.由受託方代收代繳的消費税先計入“應交税費——應交消費税”的借方：

借：應交税費——應交消費税 10

貸：銀行存款或應付賬款 10

b.完工收回加工物資時：

借：原材料 90

貸：委託加工物資 90

c.最終產品出售時，按總的應交消費税計入“應交税費——應交消費税”的貸方：

借：營業税金及附加 28

貸：應交税費——應交消費税 28

d.最後，再補交其差額即可：

借：應交税費——應交消費税 18

貸：銀行存款 18

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