2017會計從業資格考試《會計基礎》考點之交易性金融資產
交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。下面是yjbys小編為大家帶來的關於交易性金融資產的知識，歡迎閲讀。
1.定義
交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。(交易性金融資產就是為了買賣賺差價的，一般都是低買，高賣。)
【例題·判斷題】(2010)交易性金融資產主要指企業準備長期持有並擁有控股權的金融資產。( )
[答疑編號1670100104]
『正確答案』×
【例題·判斷題】(2009)交易性金融資產是指企業為了近期內出售而持有的金融資產。( )
[答疑編號1670100105]
『正確答案』√
2.科目設置
為了核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、處置等業務，企業應當設置“交易性金融資產”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。
“交易性金融資產”科目，核算企業為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。借增貸減，餘額在借方。
“公允價值變動損益”科目，核算企業交易性金融資產中公允價值變動形成的應計入當期損益金額。借減貸增期末無餘額。
“投資收益”科目，核算企業持有或處置交易性金融資產取得的投資收益。借減貸增期末無餘額。
“公允價值變動損益”和“投資收益”的餘額期末均需轉入“本年利潤”科目，結轉後無餘額。
(一)取得交易性金融資產的賬務處理
1.取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產——成本”科目。取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息時，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。
【例10-3】(1)ABC公司2010年2月12日用銀行存款從二級市場購入M公司股票200 000股，並將其劃分為交易性金融資產，購買日該股票公允價值為每股7元，假設不考慮交易費用。
[答疑編號1670100106]
『正確答案』
借：交易性金融資產——成本 1 400 000
貸：銀行存款 1 400 000
2.企業持有交易性金融資產期間對於被投資單位宣告發放的現金股利，應當確認為應收項目，記入“應收股利”科目，並計入當期投資收益。
【例10-3】(2)2010年5月12日，M公司宣告發放每股0.5元現金股利。
[答疑編號1670100107]
『正確答案』
借：應收股利 100 000
貸：投資收益 100 000
(實際收到時：)
借：銀行存款 100 000
貸：應收股利 100 0000
3.資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面餘額之間的差額計入當期損益。企業應當在資產負債表日按照交易性金融資產公允價值與其賬面餘額的差額，借記或貸記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。
【例10-3】(3)2010年6月30日M公司股票公允價值為每股8元。
[答疑編號1670100108]
『正確答案』
借：交易性金融資產—公允價值變動 200 000
貸：公允價值變動損益 200 000
(二)出售交易性金融資產的賬務處理
出售交易性金融資產時。應將該金融資產出售時的公允價值與其賬面餘額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。
企業應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產的賬面餘額，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
【例10-4】承例10-3，ABC公司於2010年12月15日出售所持有的M公司股票，售價為每股10元。
[答疑編號1670100201]
『正確答案』
借：銀行存款 2 000 000
貸：交易性金融資產—成本 1 400 000
—公允價值變動 200 000
投資收益 400 000
同時：
借：公允價值變動損益 200 000
貸：投資收益 200 000
【例題·判斷】出售交易性金融資產時，確認的投資收益數額為取得價款和交易性金融資產賬面價值的差額。( )
[答疑編號1670100202]
『正確答案』×
(三)購買和出售交易性金融資產發生的交易費用的賬務處理
交易費用是指可直接歸屬於購買、發行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、諮詢公司、券商等的'手續費和佣金及其他必要支出。
取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益。
【例10-5】2010年6月28日，ABC公司從上海證券交易所購買N上市公司股票時支付相關交易費用27 500元。
[答疑編號1670100203]
『正確答案』
借：投資收益 27 500
貸：銀行存款 27 500
【例題】2010年3月至5月，甲公司發生的交易性金融資產業務如下：
(1)3月2日，購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發生相關的交易費用2萬元，甲公司以銀行存款支付，並將該股票劃分為交易性金融資產。
(2)3月31日，該股票的公允價值為每股7.70元。
(3)4月30日，該股票的公允價值為每股8.10元。
(4)5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關税費。
要求：逐筆編制甲上市公司上述業務的會計分錄。(“交易性金融資產”科目要求寫明細科目，分錄中的金額單位為萬元)
[答疑編號1670100204]
【答案】
(1)3月2日購入
借：交易性金融資產——成本 800
投資收益 2
貸：銀行存款 802
(2)3月31日持有期間公允價值變動
借：公允價值變動損益 30(800-100×7.7)
貸：交易性金融資產——公允價值變動 30
(3)4月30日持有期間公允價值變動
借：交易性金融資產——公允價值變動 40(8.1×100-7.7×100)
貸：公允價值變動損益 40
(4)5月10日出售
借：銀行存款 825
貸：交易性金融資產——成本 800
——公允價值變動 10
投資收益 15
借：公允價值變動損益 10
貸：投資收益 10
【要點】
(1)取得交易性金融資產時點：按公允價值確認，如有交易費用確認為投資收益的減少，如含有已宣告但未發放的現金股利確認為應收款項;
(2)持有期間對方宣告發放現金股利，確認為投資收益的實現;
(3)資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面餘額之間的差額計入當期損益;
(4)出售交易性金融資產的時點，將交易性金融資產賬面價值全部沖銷，按與收到的銀行存款之間的差額確認投資收益或投資損失。注意，將公允價值變動損益轉入投資收益。
交易性金融資產的會計處理圖示如下：
【例題·判斷題】(2007)“交易性金融資產”科目借方反映企業按賬面價值取得交易性金融資產金額以及資產負債表日交易性金融資產的公允價值高於其賬面價值的差額。( )
[答疑編號1670100205]
『正確答案』×
【例題·單選題】(2007)2010年3月9日，甲公司決定將生產經營多餘資金進行短期投資，當日從二級市場買進乙公司股票150 000股，每股成交價為8元，支付印花税
1 200元，其他相關費用850元。則甲公司正確的賬務處理是( )。
A.借：交易性金融資產—成本 1 200 000
應交税費—印花税 1 200
管理費用 850
貸：銀行存款 1 202 050
B.借：交易性金融資產—成本 1 200 000
管理費用 2 050
貸：銀行存款 1 202 050
C.借：交易性金融資產—成本 1 200 000
投資收益 2 050
貸：銀行存款 1 202 050
D.借：短期投資—股票 1 200 000
管理費用 2 050
貸：銀行存款 1 202 050
[答疑編號1670100206]
『正確答案』C
【例題·單選題】(2008)某公司於2008年3月5日從證券市場購入甲公司股票
150 000股，每股價格為11元。3月31日，甲公司股票收盤價格為12元，該公司決定繼續持有，但持有時間不超過半年。2008年3月31日該公司正確的會計處理是( )。
A.借：應收股利 150 000
貸：投資收益 150 000
B.借：交易性金融資產——公允價值變動 150 000
貸：公允價值變動損益 150 000
C.借：交易性金融資產——公允價值變動 150 000
貸：投資收益 150 000
D.不需要做任何會計處理
[答疑編號1670100207]
『正確答案』B
【例題·判斷題】(2008)“公允價值變動損益”科目核算企業為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。( )
[答疑編號1670100208]
『正確答案』×
