農墾作業實習報告

農墾企業會計核算特點

“紙上得來終覺淺，絕知此事要躬行”。經過兩年半的會計學習之後，我進入了本科學習階段必須經歷的重要實踐環節，在寒假實習兩週。通過深入企事業單位會計工作第一線、親手操作各項會計業務，可以理論聯繫實際，促使我對具體的會計業務產生一定的感性認識，為進一步學習後續專業課程打下紮實的基礎。

一、實習單位：

1公司簡介：(略)

2企業財務管理環境：大興安嶺墾區土地資源豐富，人均佔有土地耕地面積高、機械化程度較高、科技應用潛力巨大，是一個以種植大豆、小麥為主的新型農業機械化墾區。由於墾區開發時間較短，環境無污染，生態環境好，是一片少有的淨土，發展綠色食品條件得天獨厚。

大興安嶺墾區被農業部確定為小麥優勢產業帶、大豆優勢產區、肉牛肉羊產業帶，同時國家計委已將墾列為商品糧基地。

3組織結構及形式：集團公司所屬分、子公司及二級單位19個，墾區現有資產總額1.5億元，股本構成為國有股、法人股和職工自然人股。集團公司於2004年8月由原大興安嶺農場管理局改制而成立。分公司總人口在6000人左右，其中包括家庭農場人口；全場總户數1000多户，其中包括家庭農場；職工1000多人，包括：管理人員、財會人員、派出所、離退休人員。

我實習的財務科是公司下設的部門之一，本科室共五位人員：科長，核算會計，出納各一人，記賬會計兩人。負責費用核算，報表編制，財務審核，財務管理等各項工作。

二、實習內容：

(一)企業收取承包費：春打租，秋收糧

大興安嶺農墾集團事業區土地面積71.6萬畝（477平方公里），以種植業為主，主要生產大豆、小麥等農副產品。

每年年初集團公司下達計劃指標，並依據指標與農户簽訂承包合同，其中包括小麥、大豆、玉米、芸豆、馬鈴薯、向日葵、草苜蓿、和退耕還林換草的土地。回收資金通過銷售上年小麥、大豆、三提五補貼、春上打租、秋收實物地租，收回其他墊資等方式。

(二)資金收支兩條線原則

1資金來源：銷售上年收糧取得的小麥、大豆；三提五統補貼（是指村級三項提留和五項鄉統籌）；春上打租（即春天收取部分現金租金）；收回其他墊資。 2資金使用按總公司規定收支兩條線原則，都有審批手續

（1） 決算至春節期間支付大額工資藥費、賠款、冬季煤款、以前年度工程和當年工程款以及其他支出等。

（2） 春季支付購種子款，墊資設備款，畜牧墊資款，上交管理費，社會養老保險，還物資處款項，老幹部存款及藥費，並付項目支出和其他支出等。

（3） 對庫存現金的管理：庫存現金金額不超過5000元，收到大額現金應在5天內將超出規定庫存現金數額的部分存入銀行。如果有特殊情況不能及時存款，最長不超過15天，期間應妥善保管。

(三)費用繁重，節約型機關的建設

在企業損益核算中，最重要的是對各項税費的核算。公司發生的費用主要有：財務費用、營業費用、税金、管理費用、業務招待費、會議費、工資、職工福利費、折舊、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費、工會經費、離退休醫藥費、水電費、遞延資產攤銷、科技經費支出、機關用車、企業上繳養老保險等五險（養老、醫療、失業、工傷、生育）、專職政法人員經費。

龐大繁雜的費用管理核算是企業管理的重要方面，可以通過節約不必要開支來改善企業利潤。推進節約型機關建設也許是一個可行的辦法：

1規範辦公用品的領用，各相關科室所需印刷品由辦公室統一發放；

2出差費用嚴格審核，加強公務用車管理，統一調度，合理安排；

3加強監督明確責任，將機關建設納入科室考評範圍。

（四）農墾企業會計賬户設置；代表科目；會計報告與披露

由於農墾企業區別於工業企業，所以該企業會計核算主要根據《農業企業會計核算辦法——生物資產和農產品》來進行。我查閲了《農業企業的會計核算辦法》，結合該企業資產負債表會計科目和企業會計人員的講解，對農業企業有了初步的瞭解：

1會計記錄首先涉及到會計賬户的設置問題，在農業企業會計核算中除了需要設置與其它行業具有共性的會計科目以外，還應設置反映農業特殊性的會計科目，主要包括：“農產品”、“幼畜及育肥畜”、“固定資產——生產性生物資產”、“基本生產成本——種植業生產成本”、“應收家庭農場款”、“應付家庭農場款”“ 待轉家庭農場上交款”“ 其他消耗性生物資產跌價準備”“ 成熟生產性生物資產減值準備”“ 農產品跌價準備”“ 農業生產成本”等。

2 對於代表性的科目：

“生物資產”應分為消耗性生物資產和生產性生物資產。消耗性生物資產是指將收穫為農產品或為出售而持有的生物資產，該企業的消耗性生物資產主要是小麥、大豆；生產性生物資產是指消耗性生物資產以外的生物資產，如該企業飼養的奶牛。

“應收家庭農產款”， 本科目核算企業應收、暫付家庭農場的各種款項,如企業應向家庭農場收取的勞動保險費、福利費、管理費、利潤、代購農用生產資料款等。將消耗性生物資產作價轉讓給家庭農場,價款未收回時,按應收價款金額，借記本科目。

會計分錄：借：應收家庭農產款

貸：其他業務收入

“農產品”，指生物資產的收穫品。從生物資產收穫的農產品,按其生物轉化過程中應當計入的各種耗費和已確定的成本計算方法計算確定的實際成本入賬。企業應按農產品的類別、品種和保管地點設置明細賬,進行明細分類核算。家庭農場上交的農產品驗收入庫時,按結算價格入賬。

會計分錄：借：農產品

貸：應收家庭農場款

3在會計報告與披露方面。按照普通會計事項的披露政策，適合農業活動的報告披露政策有：

（1）區分流動資產和非流動資產；

（2）提取資產減值的情況：

企業應至少於每年年度終了對消耗性生物資產進行檢查,計提存貨跌價準備或消耗性林木資產跌價準備。消耗性生物資產計提的存貨跌價準備或消耗性林木資產跌價準備一經計提,不得轉回。

企業至少於每年年度終了對農產品進行檢查,計提農產品跌價準備。

對於其他長期資產，分為特種儲備物資和公益林，公益林是核算已育閉成林公益林的實際成本。企業所擁有的公益林不計提跌價準備。

（3）折舊政策：

成熟生產性生物資產折舊方法可以採用年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍餘額遞減法等。

(五)企業的成本核算

本企業設置了“農業生產成本”賬户，用來核算農業活動過程中發生的各項生產費用。 農業活動過程中發生的各項生產費用,應按種植業、畜牧養殖業、水產業和林業分別確定成本核算對象和成本項目,進行費用的歸集和分配。 主要賬務處理如下：

(一)育閉成林前消耗性林木資產、公益林以及其他農業活動耗用的直接材料、直接人工和其他直接費,直接計入農業生產成本,借記本科目,貸記“原材料”、“應付工資”、“應付福利費”、“現金”、“銀行存款”等科目。

(二)具有生產性特點的林木資產達到預定生產經營目的後發生的管護費用,直接計入農業生產成本,借記本科目,貸記“原材料”、“應付工資”、“現金”、“銀行存款”等科目。

(三)機械作業等所發生的共同性費用,借記本科目(機械作業費等),貸記“累計折舊”等科目。期末,分配計入有關受益對象時,借記本科目(××產品),貸記本科目(機械作業費等)。

(四)輔助生產單位提供的勞務,按承擔勞務費用金額,借記本科目,貸記“生產成本——輔助生產成本”科目。

(五)多次收穫的多年生消耗性生物資產(如苜蓿),其往年費用按比例攤入本期產品成本部分,借記本科目(××產品),貸記本科目(××年種植××作物)。

(六)年終尚未完成脱粒作業的產品,預提脱粒等費用時,借記本科目,貸記“預提費用”科目。

(七)發生的間接費用,先在“製造費用”科目進行彙集,期末再按一定的分配標準或方法,分配計入有關產品成本,借記本科目,貸記“製造費用”科目。

(八)收穫的農產品(包括自產留用的種子、飼料、口糧)驗收入庫時,按實際成本,借記“農產品”科目,貸記本科目;不通過入庫直接銷售的鮮活產品,按實際成本,借記“主營業務成本”科目,貸記本科目。

我國現行的《農業企業會計制度》是1993年7月1日實施的。農業是個特殊的行業，其生產過程是經濟再生產與自然再生產交織在一起的過程，一方面，農業企業生產活動與自然條件息息相關，容易受到旱澇、霜凍、蟲害等自然災害的影響，導致糧食減產，也可能引致生產及運輸設備的損失；另一方面，農業生產週期較長，從農作物的播種到農產品的收穫，需要經歷七、八個月甚至更長的時間。

這導致了目前的農業企業會計核算體系在實施中存在一些與農業行業特點不相適應的問題。最主要的一點就是：不能提供農產品成本的詳細核算資料。

根據資料顯示，目前我國大多數農業企業會計核算中還無法提供農產品成本的詳細核算資料，農場與承包農户（家庭農場）之間的關係往往表現為一種收取承包費（實物地租）的形式。規模較小的國有農場將土地承包給職工、周圍農户以及外來的農户，實行“自主經營”的管理模式，完全由承包者自己根據市場需求來決定所種植農作物的種類和麪積，農場總部只負責承包合同的簽訂、承包費的收取與管理，以及向上級主管部門定期報送統計報表等。其餘完全由承包者自己根據市場需求和氣候狀況的預測決定種什麼，種多少。

另一因素就是：存在會計信息失真。由於多方面的原因，各國的會計核算都存在不同程度的會計信息失真問題，我國的農業企業也不例外。一方面，農業生產活動受自然條件的影響較大，人類無法預測和預防一些不利自然事項的發生，不能對農產品生產的'全過程進行有效控制和監督，因而無法保證農業生產活動的會計計量與記錄的準確性，導致會計信息失真。另一方面，作為土地承包者的農户與家庭農場，在自主經營模式下，完全可以自己佔有、支配完成承包任務後剩餘的部分，而反映農業生產活動會計信息的準確與失真對各承包户的利益並沒有多大的利害關係，利益激勵機制的缺乏進一步導致了會計信息的失真。

很顯然，在這種經營管理體制下，農場本身也就沒有健全的會計核算制度，只編制一些簡單的統計報表，根本無法提供完整的農產品成本核算資料。

（六）會計計量方面：歷史成本法和成本與市價孰低法

關於農業企業的會計計量問題，我國已頒佈的會計準則及現行的《企業會計制度》均來對其做出專門規定，但從《企業會計制度》中會計核算基本原則和本企業日常會計核算業務來看，農業企業生物資產的計量目前只能採用歷史成本法和成本與市價孰低法，不宜使用公允價值計量屬性。隨着農業企業的不斷髮展和市場的日益完善，詳細、可靠、可行的農業企業會計計量政策仍有待完善。

（七）企業財務管理意識淡薄，職責不清。

在日常工作中，會計人員的分工不是很明確，核算會計和記賬會計常常有職責跨越和交叉的現象。由於農墾企業下設連隊，各連隊自成體系，會計科目不對等，無法有效監督管理財務，造成各部門業務脱節。

面對新型的市場經濟，原有的“賬房先生”財務管理模式已不能適應企業發展的需要，但該企業的財務方面還停留在手工記賬上面，還沒有向電算化會計過度。農墾企業要轉變觀念，高度重視財務工作，加強資金籌措、投放、使用和分配的管理。建立人人蔘與財務管理和監督的模式，嚴格崗位責任制，明確有關財務管理權限和責任，堅持制度面前人人平等，做到有章可循，違章必究。增收節支，加強成本管理，提高效益逐步建立和完善成本核算制度，確定管理經費、人員經費、業務費等農業生產成本支出的合理標準。

四、實習感受

此次的實習為我深入社會，體驗生活提供了難得的機會，讓我學到了許多，使我在模擬的社會活動中感受到了在實際社會中生存所應該具備的各種能力。利用此次難得的機會，我努力工作，虛心向財務人員請教，利用空餘時間認真學習一些課本內容以外的相關知識，掌握了一些基本的會計技能，為真正跨入社會施展我們的才華，走上工作崗位打下了基礎。