審計學專業考研的案例分析

目前，國家對審計類人才的需求越來越大，備戰審計碩士考研的考生競爭壓力也加大了，因此大家在複習中要更注重專業素質培養，結合案例提升審計技能。小編為大家精心準備了審計學專業考研的參考資料。，歡迎大家前來閲讀。

南華會計師事務所委派註冊會計師陳杰浩和餘大中負責對中華股份有限公司20X3年度會計報表進行審計，於20X4年2月18日完成外勤審計工作，審計過程中實施了所有認為必要的審計程序，審計範圍沒有受到任何限制。中華股份有限公司20X3年度財務會計報告於20X4年2月28日批准對外提供並公佈。

其未經審計的會計報表中的部分會計資料如下：

項 目 金 額(萬元)

20X3年度利潤總額 3 000

20X3年度淨利潤 2 010

20X3年12月31日資產總額 42 000

20X3年12月31日股東權益 25 000

重要性水平及其分配

陳杰浩和餘大中註冊會計師確定中華股份有限公司20X3年度會計報表層次的重要性水平為300萬元，並且將該重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下：

會計報表項目重要性水平(萬元)

短期投資 20

應收賬款 80

預付賬款 6

存 貨 50

固定資產原價 100

累計折舊 30

固定資產減值準備 10

應付賬款 10

資本公積 5

審計過程中發現的問題

陳杰浩和餘大中註冊會計師經審計發現中華股份有限公司存在以下4個事項：

(1)按照該公司採用的賬齡分析法核算壞賬，20X3年應計提壞賬準備186萬元，但實際只計提了壞賬準備54萬元，少計提132萬元。

(2)20X3年12月31日，該公司清理資產、負債，發現存在原材料短缺200萬元(相應的增值税進項税額為34萬元)和確實無法支付的應付賬款100萬元的情形。對確實無法支付的應付賬款，該公司立即作了借記“應付賬款”100萬元、貸記“營業外收入——無法支付的應付款項”100萬元的會計處理;對於短缺的原材料，作了借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”234萬元、貸記“原材料”200萬元和“應交税金——應交增值税(進項税額轉出)”34萬元的會計處理。20X4年1月，查清原材料短缺200萬元的原因：50萬元屬於一般經營損失、150萬元屬於非常損失。根據管理權限，處理該財產短缺，需報經該公司董事會審批。故該公司在20X4年3月經董事會審批同意，於當月作了借記“管理費用”58.5萬元和“營業外支出”177.5萬元、貸記“待處理財產損溢”234萬元的會計處理。

(3)該公司20X3年末未經審計的資產負債表反映的預付賬款項目為借方餘額600萬元，其明細組成如下：

預付賬款—A公司 400萬元

預付賬款——B公司 187萬元

預付賬款—C公司 5萬元

預付賬款—D公司 -2萬元

預付賬款—E公司 10萬元

合 計　　　　　　 600萬元

其中對C公司的5萬元系20X3年2月為採購C公司產品所預付，事後獲悉C公司因轉產已不能再提供該產品。

(4)按該公司固定資產折舊會計政策和固定資產減值準備會計政策規定，經審計確認，20X3年度少計提折舊費用248萬元，少計提固定資產減值準備50萬元。

要求：

(1)分別根據上述資料存在什麼問題?並提出審計處理意見，編制相應的調整翻錄。

(2)如果中華股份有限公司接受了註冊會計師的所有調整意見，請代註冊會計師編制審計報告草稿。

(3)如果中華股份有限公司沒有接受事項(4)的調整意見，但接受了其他事項的調整意見，請代註冊會計師編制審計報告草稿。

(4)如果中華股份有限公司拒絕接受註冊會計師的所有調整意見，請代註冊會計師編制審計報告草稿。

【答案】

1.註冊會計師陳杰浩和餘大中根據所發現的情況，提出瞭如下審計調整意見：

(1)補提壞賬準備132萬元。調整分錄為：

借：管理費用——計提的壞賬準備 132

貸：壞賬準備 132

説明：調整後使資產負債表中的“應收賬款”項目減少132萬元，超過了應收賬款的重要性水平;同時利潤表中的“管理費用”增加了132萬元，“利潤總額”減少132萬元。

(2)①無法支付的應付賬款應計入“資本公積”，而不能計入“營業外收入”。調整分錄為：

借：營業外收入——無法支付的應付款項 100

貸：資本公積——其他資本公積 100

説明：調整後使資產負債表中的“資本公積”項目增加100萬元，超過了資本公積的重要性水平;同時利潤表中的“營業外收入”減少了100萬元，“利潤總額”減少100萬元。

②原材料盤虧應當調整20X1年度損益項目。調整分錄為：

借：管理費用——存貨盤虧 58.5

營業外支出——非常損失 175.5

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 234

説明：調整後使資產負債表中的“流動資產合計”項目減少234萬元，利潤總額減少234萬元，超過了流動資產項目的重要性水平;同時利潤表中的“管理費用”增加了58.5萬元，“營業外支出”增加了175.5 萬元，“利潤總額”減少234萬元。

(3)因無望再收到所需的C公司產品，故應將“預付賬款——C公司”的5萬元轉為“其他應收款——C公司”，並補提壞賬準備。調整分錄為：

借：其他應收款——C公司 5

貸：預付賬款——C公司 5

對於“預付賬款—D公司”的一2萬元，應進行重分類調整。調整分錄為：

借：預付賬款—D公司 2

貸：應付賬款——D公司 2

説明：經過上述調整後，資產負債表中的“預付賬款”項目減少3萬元，低於預付賬款的重要性水平。可以忽略該項錯誤對資產負債表中的“預付賬款”項目的反映。忽略應補提的壞賬準備。

(4)應當補提固定資產折舊248萬元，同時補提固定資產減值準備50萬元。調整分錄為：

借：管理費用——折舊費 248

貸：累計折舊 248

借：營業外支出——計提的固定資產減值準備 50

貸：固定資產減值準備 50

説明：上述調整使資產負債表中的“累計折舊”項目增加248萬元，超過了累計折舊的重要性水平;使“固定資產減值準備”項目增加50萬元，也超過了固定資產減值準備的重要性水平;同時使利潤表中的“管理費用”增加了248萬元，“營業外支出”增加50萬元，“利潤總額”減少298萬元。

(5)經過上述(1)、(2)、(4)調整後，使中華股份有限公司20X1年度利潤總額減少764萬元。相應的，應當調整所得税和利潤分配項目。

減少應交所得税764*33% = 252.12萬元。

借：應交税金——應交所得税 252.12

貸：所得税 252.12

中華股份有限公司税後利潤減少764—252.12=511.88萬元。該公司按税後利潤的10%計提法定盈餘公積金，5%計提法定公益金。

借：盈餘公積——法定盈餘公積 51.188

盈餘公積——法定公益金 25.594

貸：利潤分配——提取法定盈餘公積金 51.188

利潤分配——提取法定公益金 25.594

(6)結轉上述調賬分錄

借：所得税 252.12萬元

本年利潤 511.88萬元

貸：管理費用 438.50萬元

營業外收入 100.00萬元

營業外支出 225.50萬元

借：利潤分配——未分配利潤 511.88萬元

貸：本年利潤 　511.88萬元

借：利潤分配——提取法定盈餘公積金 51.188萬元

利潤分配——提取法定公益金 25.594萬元

貸：利潤分配——未分配利潤 　　76.782萬元

2.如果中華股份有限公司接受了註冊會計師陳杰浩和餘大中的上述所有調整建議，並相應調整了會計報表。在這種情況下，就完全符合出具標準無保留意見審計報告的條件。註冊會計師陳杰浩和餘大中就可以簽發標準無保留意見審計報告。審計報告全文如下：

審 計 報 告

中華股份有限公司全體股東：

我們審計了後附的中華股份有限公司(以下簡稱中華公司)20X3年12月31日資產負債表以及20X3年度的利潤表和現金流量表。這些會計報表的編制是中華公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計程序的基礎上對這些會計報表發表意見。

我們按照中國註冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據，評價管理當局在編制會計報表時採用的會計政策和做出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為我們發表意見提供了合理的基礎。

我們認為，上述會計報表符合國家頒佈的企業會計準則和《企業會計制度》的規定，在所有重大方面公允反映了中華公司20X3年12月31日的財務狀況以及20X3年度經營成果和現金流量。

南華會計師事務所有限公司 中國註冊會計師：陳杰浩(簽名並蓋章)

(公章) 中國註冊會計師：餘大中(簽名並蓋章)

中國 天津市 報告日期：20X4年2月28日

3.中華股份有限公司接受了審計調整意見(1)、(2)，並進行了相應的會計處理，但未接受審計調整意見(4)。

由於中華股份有限公司拒絕對這一事項進行調整，因而使資產負債表中的“累計折舊”項目虛減了248萬元，超過了累計折舊的重要性水平;使“固定資產減值準備”項目虛減了50萬元，也超過了固定資產減值準備的重要性水平;同時使利潤表中的“管理費用”項目虛減了248萬元，“營業外支出”項目虛減了50萬元，“利潤總額”虛增了298萬元，但沒有超過會計報表重要性水平300萬元。顯然，這一事項影響了會計報表的.局部反映，且影響重大，因此，註冊會計師應當發表保留意見審計報告。

審 計 報 告

中華股份有限公司全體股東：

(引言段、範圍段與標準無保留意見審計報告相同。從略。)

經審計，我們發現，根據中華公司固定資產折舊政策和固定資產減值準備會計政策，中華公司在20X3年度少計提折舊費用248萬元，少計提固定資產減值準備50萬元。我們提出了補提固定資產折舊費用和固定資產減值準備的建議，但中華公司沒有接受我們的建議。這一事項致使中華公司20X3年12月31日資產負債表的“固定資產淨額”項目增加了298萬元，年度利潤及利潤分配表的“利潤總額”項目增加了298萬元。

我們認為，除前段所述事項的影響外，上述會計報表符合國家頒佈的企業會計準則和《企業會計制度》的規定，在所有重大方面公允反映了中華公司20X3年12月31日的財務狀況以及20X3年度經營成果和現金流量。

南華會計師事務所有限公司 中國註冊會計師：陳杰浩(簽名並蓋章)

(公章) 中國註冊會計師：餘大中(簽名並蓋章)

中國 天津市 報告日期：20X4年2月28日

4.由於中華股份有限公司拒絕對註冊會計師提出審計調整建議的事項進行調整，使資產負債表中的“應收賬款”項目虛增了132萬元，保存了“待處理流動資產損溢”項目234萬元，“累計折舊”項目虛減了248萬元，使固定資產減值準備”項目虛減了50萬元，同時使利潤及利潤分配表中的“利潤總額”虛增了764萬元，均超過了各自重要性水平。由於這些未調整差異的彙總數超過了會計報表的總體重要性水平300萬元，影響面廣泛，使會計報表中的多個項目未能公允反映，且影響重大，因此，註冊會計師應當發表否定意見審計報告。

審 計 報 告

中華股份有限公司全體股東：

(引言段、範圍段與標準無保留意見審計報告相同。從略。)

經審計，我們發現如下問題：

1.中華公司20X3年度少計提壞賬準備132萬元;

2.中華公司在20X3年12月31日將確實無法支付的應付賬款100萬元計入了“營業外收入”，將原材料短缺的200萬元及其相應的增值税進項税額34萬元計入了“待處理財產損溢”，列入了資產負債表，未按企業會計制度要求進行處理;

3.根據中華公司固定資產折舊政策和固定資產減值準備會計政策，貴公司在20X3年度少計提折舊費用248萬元，少計提固定資產減值準備50萬元。

我們針對上述存在的三個問題分別提出了調整建議，但中華公司沒有接受我們的建議。這三件事項致使貴公司20X3年12月31日資產負債表的資產總額虛增了664萬元，“資本公積”項目虛減了100萬元，年度利潤及利潤分配表的“利潤總額”項目虛增了764萬元。

我們認為，由於前述三件事項造成的重大影響，上述會計報表不符合企業會計準則和《企業會計制度》的規定，未能公允反映中華公司20X3年12月31日的財務狀況及20X3年度經營成果和現金流量。

南華會計師事務所有限公司 中國註冊會計師：陳杰浩(簽名並蓋章)

(公章) 中國註冊會計師：餘大中(簽名並蓋章)

中國 天津市 報告日期：20X4年2月28日

1.某註冊會計師和一位助理人員對某公司20X1年12月31日會計報表進行審計。該公司用剩餘現金購置了數量較大的長期投資有價證券，並存放於當地某銀行的保險箱，並規定只有公司總經理或財務部經理可以開啟保險箱。由於12月31日公司的總經理和財務部經理不能共同去銀行盤點有價證券，經約定，20X2年1月11日由助理審計人員和財務經理一同至銀行盤點。

要求：

(1)假定該助理人員以前未進行過有價證券盤點，該註冊會計師應要求在盤點時執行哪些審計步驟?

(2)假定該助理人員盤點後得知，公司財務經理於1於4日曾開啟保險箱，並聲稱開啟保險箱是為了查閲一份文件。由於財務經理的上述行動，該註冊會計師應增加哪些審計程序?

2.某註冊會計師對家麗公司20X1年會計報表進行審計。在該年度內，家麗公司向銀行申請到了一筆長期貸款。貨款合同規定：

(1)貸款以公司存貨和應收賬款為擔保。

(2)家麗公司債務與所有者權益之比應經常保持不高於2:1

(3)非經銀行同意不得派發股利。

(4)自20X2年7月1日起分期償還貸款。

要求：如果不考慮相關的內部控制制度，該註冊會計師審查上述長期貸款項目時，應包括哪些審計程序?

【答案】

1.(1)應當執行的審計程序包括：1)詢問保險箱開啟的內部管理制度，如在何種情況下可開啟?需有幾人同時在場?應當做出哪些記錄?保險箱內所保管物品一般為什麼物品?是否建立了詳細的書面記錄?等;2)注意觀察保管條件，是否確能保證物品的安全、完整?3)審查開啟記錄，是否均做出完整、詳細的記錄?4)審查所保管物品的書面記錄，驗證其增減變動是否已做出詳細記錄?5)認真清點所保管物品的數量，並做出詳細記錄，對於有價證券，還應記錄其數量、面值、編號、户名、發行單位等;6)編制盤點表，並請相關人員簽名、蓋章;6)核對保險箱內的實存物品是否與書面記錄一致?

(2)應當補充執行程序：1)審查開啟記錄，是否有1月4日開啟的記錄，並驗證其開啟記錄是否符合相關規定;2)是否有財務經理所稱的文件?那份文件現在何處?3)當前所保管的證券與1月4日之前證券的是否相同?若不符，應進一步查明其原因。

2.應當實施的審計程序包括：

(1)審查相關的貸款合同，查明合同規定的貸款條件;

(2)審查管理當局的會議紀要，查明該貸款是否經過了最高管理當局的批准，有無批准文件?

(3)複核相關利息費用的計算及其賬務處理是否合規、正確?

(4)審查貸款擔保物是否安全、完整?債務與所有者權益之比是否合規?即是否遵循了貸款合同規定的條件;

(5)若當年度發放股利，則還應查明是否已獲得貸款銀行的同意;

(6)是否已在會計報表附註進行了充分披露。

1.以下為H公司關於原料的購入、驗收、儲存、發出等程序的內部控制制度的基本內容。

(1)原料(主要是價值較高的電子元件)存放於加鎖的倉庫內，庫房人員包括一位主管和四名保管人員。生產車間以書面或口頭通知的形式從倉庫領取材料。

(2)公司未建立永續盤存制度，因此倉庫保管人員未記錄原料的發出，而是在每月通過實地盤點存貨來倒算本期的發出存貨，存貨盤點的程序比較完善。

(3)實地盤點後，倉庫主管將盤點數量與預先確定的再訂貨點進行比較。如果某一原料低於再訂貨點，主管就將這種原料編號寫在請購單上，然後送交採購部門，由採購部門負責進行材料的選購。

(4)在採購的原料運到公司時，由倉庫保管員進行驗收、清點，並與送貨單上註明的數量、品種、規格進行核對。

要求：指出公司內部控制制度中存在的缺陷並提出相應的改進建議。

2.某註冊會計師在觀察被審計單位存貨實施盤點時，注意到下列特殊的項目，請問對這些項目應進一步實施那些審計程序?

(1)產成品儲藏室內有數台電動馬達沒有懸掛盤點單。經查詢，這些馬達屬被審計單位的承銷品。

(2)驗收部門有切片機一台(為被審計單位主要產品之一)，盤點單上標明“重做”字樣。

(3)運輸部門有一台已裝箱的切片機，沒有懸掛盤點單，據稱該機已售給美勤公司。

(4)一間小型倉庫內寸有五種佈滿灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤點單，經劉某抽點，與盤點單上的記錄相符。

3.某註冊會計師對新成立的甲公司進行審計，發現其固定資產明細賬上有增加房屋的記錄，抽查相關的會計憑證，有如下會計分錄：

借：固定資產— 房屋 240 000

貸：應付票據—抵押票據 140 000

長期投資——普通股 100 000

經審核相關憑證，發現該公司以轉讓其所持有普通股1 000股(每股面值100元)給乙公司及承擔乙公司建造房屋的抵押借款140 000元為條件獲得一幢廠房。

要求：註冊會計師應實施哪些程序，以驗證所登記的房屋成本是240 000元?

【答案】

1.相應改進建議：

(1)從倉庫領取材料，必須以書面通知為準，不能以口頭通知代替。

(2)對於存貨管理必須建立永續盤存制度，詳細記錄材料的收發存情況，否則容易出現存貨被偷被盜、監守自盜、責任不清的情況。

(3)由於只在月末進行盤點，因此，在確定再訂貨時點時很可能不恰當，從而可能造成缺貨而影響生產的正常進行。應當在建立永續盤存記錄的基礎上，將存貨的賬存數量與再訂貨點進行比較，以此來確定再訂貨的時點及其數量。

(4)物資在驗收入庫之前，應當由質量檢驗部門進行檢驗。只有驗收合格的物資才能辦理入庫手續。

2.(1)查明有無相關的合同、入庫單，證明其確屬承銷品，並進一步查明是否單獨盤點，是否編制了盤點表，並核對賬實、賬表是否相符;

(2)查明重作的原因，並查明是否已從正常存貨中扣除;

(3)查明有無已作銷售的發票、合同，是否已計入盤點表?

(4)詢問久未使用原因，何時入庫?現在質量如何?是否存在質量問題?有無減值?

3.(1)詢問該交易是否經過企業最高管理當局的批准，並審閲相關的批准文件;

(2)詢問並審查該房屋的作價依據，該房屋是否經過評估?

(3)詢問並審查雙方在合同、協議中規定的作價依據是否與評估價一致?