商業會計基礎知識總結

一、會計前提

會計前提也稱為會計假設，從理論上講，它是商業會計組織會計核算工作應當具備的前提條件，其內容包括以下四個方面。

(一)會計主體假設

會計主體是指會計為之服務的特定單位。要開展會計工作，首先應明確為誰工作，也就是明確會計人員的立足點(立場)，解決為誰記賬、算賬、報賬的問題。明確會計主體就是要求會計人員明白，他所從事的會計工作是針對一個特定主體的會計工作，而不是其他會計主體或企業所有者，他們必須站在特定會計主體的立場上來開展會計工作。

會計主體假設作用於界定不同會計主體的會計核算範圍。它要求企業會計核算時區分自身的經濟活動與其他單位的經營活動;區分企業的經濟括動與企業投資者的經濟活動。企業的會計記錄和會計報表涉及的只是企業主體範圍內的經濟活動，而不核算反映企業投資者或所有者的經濟活動，也不核算反映其他企業或其他經濟主體的經濟活動。這樣，通過界定會計核算的範圍，才能正確反映企業主體的資產、負自和所有者權益的情況，準確提供反映企業財務狀況和經營成果的會計報表，提供會計報表使用者所需要的信息資料。也正是確定了會計核算的範圍，企業的投資者、債權人，才可能從企業的會計記錄和會計報表中得到有用的會計信息。

(二)會計分期假設

會計分期假設是指將會計主體持續不斷的經營活動劃分為一定的期間。會計分期的目的在於通過會計期間的劃分，據以結算賬目，編制會計報表，從而及時向有關方面提供反映企業財務狀況和經營成果的信息。

在持續經營的前提下，從理論上來説，只有等到會計主體的所有生產經營活動最終結束時，才能最終反映企業的經營成果。但是，企業的'投資者、債權人、管理者需要企業定期提供有關會計信息，因此，需要人為地將企業持續不斷的生產經營過程劃分為若干個相等的期間，以反映企業的財務狀況和經營成果。

《企業會計準則》中規定，我國企業的會計期間按照年度劃分，以日曆年度為一個會計年度，即從每年的1月1日至12月31日為一個會計年度。每一會計年度還具體劃分為季度、月份。

會計分期對會計核算有着重要的影響和作用。有了會計分期，才產生了本期與非本期的區別;有了本期與非本期的區別，才產生了權責發生制和收付實現制，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準。採用權責發生制會計後，對於一些收入和費用也要按照權責關係在本期和以後會計期間進行分配，確定其歸屬的會計期問，需要在會計處理上運用預收、預付、應付、預提、攤銷等一些特殊的會計方法。

(三)持續經營假設

持續經營假設是指作為會計主體的企業，其經營活動將按照既定的目標持續下去，在可以預見的將來，不會面臨破產、清算。這是絕大多數企業所處的正常狀況。企業所有的資產將按照預定的目標在正常的經營過程中被耗用或出售，企業所承擔的債務也將如期償還。該假設要求會計人員以會計主體的持續經營活動為前提，選擇會計程序和會計方法，進行會計核算。

會計核算所使用的一系列會計原則和會計處理方法，都是建立在會計主體持續經營前提之上的。例如，只有在該前提下，企業才能採用一定的折舊方法，在固定資產的使用年限內計提折舊。企業負擔的債務也只有在這一前提下，才能按照原先規定的條件償還。如沒有規定持續經營這一前提，則負債必須按照資產變現後的實際承擔能力來清償。因此，在持續經營的前提下，企業在會計核算中所使用的會計處理方法才能保持穩定，企業的會計記錄和會計報表才能真實可靠。

現行的會計處理方法大部分都是建立在持續經營基礎上的。如果沒有這一前提條件，一些公認的會計處理方法將缺乏存在的基礎而無法採用，企業也就不能按照正常的會計原則和會計處理方法進行會計核算，小能採用正常的方式提供會計信息。

(四)貨幣計量假設

貨幣計量假設是指會計主體在會計核算過程中，以貨幣為計量單位.記錄、反映會計主體的經營情況。企業的生產經營活動具體表現為商品的購銷、各種原材料的耗費等活動。由於商品和各種原材料不存在統一的實物計量單位，無法進行比較，因此，為了全面、完整地反映企業的經營活動，需要一種統一的計量單位作為計量的尺度，在商品經濟條件下，貨幣作為一般等價物，是會計核算的最佳計量尺度。採用貨幣計量，使得會計主體的生產經營活動統一表現為貨幣資金的運動，全面、完整地反映了會計主體的財務狀況和經營成果。

《企業會計準則》中規定，我國的會計核算以人民幣為記賬本位幣，企業的生產經營活動一律通過人民幣進行核算反映。考慮到外商投資企業的業務收支以外幣為主，也允許這些企業選定某種外國貨幣作為其記賬本位幣進行會計核算，但這些企業對外提供財務報表時，應當摺合為人民幣反映，提供以人民幣表示的財務報表。對於我國在境外設立的企業，一般是以當地的貨幣進行生產經營活動，通常也是以當地的貨幣進行日常會計核算，但為了便於國內有關部門瞭解其經營成果和財務狀況及其變動情況，這些企業在向國內報送會計報表時應當摺合人民幣，反映其經營成果和財務狀況及其變動情況。

二、會計要素

會計要素是對記賬、算賬、報賬的具體內容和具體項目，是為實現會計目標，以會計基本前提為基礎，對會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體化，是會計用於反映會計主體財務狀況、確定經營成果的基本單位。其內容主要包括以下幾項。

(一)資產

資產是指企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產具有以下幾個基本特徵：

(1)資產必須是通過過去的交易或事項所產生的。即資產必須是現實的資產，而不能是預期的資產，是由於已經發生的交易或事項引起的。至於未來交易或事項可能產生的結果，則不屬於現實的資產，不得作為資產確認。

(2)這種資源為企業所持有、支配，並有權在經營，投資和理財活動中加以運用;但對一些特殊方式形成的資產，企業雖然對其不擁有所有權，但能夠實際控制，如融資租入固定資產，按照實質重於形式的要求，也應當將其作為企業的資產予以確認。

(3)資產是一種具有價值的(能用貨幣計量的)經濟資源，能幫助企業創造並實現新的價值，為企業帶來未來的經濟利益。

(4)資產能夠給企業帶來未來的經濟利益。資產作為一項經濟資源，必須是通過對資產的有效使用，能夠為企業帶來未來的經濟利益。不能為企業帶來經濟利益的物品，不能確認為資產。

(二)負債

負債是指過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬於現時義務，不應當確認為負債。

(三)所有者權益

所有者權益是指企業資產扣除負債後，由所有者享有的剩餘權益。所有者權益包括實收資本、資本公積、盈餘公積和未分配利潤等。

所有者權益有以下幾方面的特點：

(1)權益的數額大小是由資產減負債後的餘額決定的，即“所有者權益一資產一負債”。

(2)企業不能自主地分配利潤，也不能任意地增資或減資，必須按有關法律、制度、章程或合同執行。

(四)收入

收入主要包括企業為完成其經營目標所從事的經常性活動實現的收入，如工業企業生產並銷售產品、商業企業銷售商品、諮詢公司提供諮詢服務、軟件公司為客户開發軟件、安裝公司提供安裝服務、商業銀行對外貸款、保險公司簽發保單、租賃公司出租資產等實現的收入;另外，企業發生的與經常性活動相關的其他活動，如工業企業利用閒置資金對外投資、對外轉讓無形資產使用權等所產生的經濟利益的總流人構成收入。企韭發生的既不屬於經常性活動也不屬於與經常性活動相關的其他活動，如工業企業處置固定資產、無形資產等形成的經濟利益的總流人屬於營業外收入。

(五)費用

費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

(六)利潤

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括減去費用後的淨額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其特點如下

(1)它代表企業能用貨幣表現的最終的和綜合的經營成果。

(2)利潤的金額是通過收入減費用之後的餘額來確定的。

(3)利潤的許多特點都體現在“收入”這項要素上，當然，同時也要考慮作為收入減項的“費用(成本)”要素的特點。

上述六個基本會計要素之間的關係可用以下兩個基本會計等式來表示：

資產=負債十所有者權益

利潤=收入-費用

（一）資產類科目

商業企業的資產類科目有：庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金、交易性金融資產、應收票據.預付賬款、應收股利、應收利息、應收賬款、其他應收款、壞賬準備、材料採購、週轉材料、庫存商品、商品進銷差價、委託加工物資、存貨跌價準備、長期股權投資、長期股權投資減值準備、固定資產、累計折舊、固定資產減值準備、在建工程、固定資產清理、無形資產、無形資產減值準備、長期待攤費用和待處理財產損溢等。

(二)負債類科目

商業企業的負債類科目有：短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交税費、應付股利、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款和遞延所得税負債等。

(三)共同類科目

商業企業的共同類科目有：清算資金往來、貨幣兑換、衍生工具、套期工具和被套期項目等。

商業企業所有者權益類科目有：實收資本、資本公積、盈餘公積和利潤分配等科日。

商業企業的成本類科日有：生產成本、製造費用、勞務成本、研發支出、工程施工、工程結算和機械作業等。

商業企業損益類科目有：主營業務收入、主營業務成本、利息收入、營業税金及附加、營業外收入、所得税費用、營業外支出和以前年度損益調整等科目。

四、借貸記賬法

我國企業目前主要使用的記賬方法是借貸記賬法。借貸記賬法是複式記賬法的一種。它是以“借”、“貸”為記賬符號，以“資產一負債十所有者權益”的會計等式為理論依據，以”有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則的一種科學複式記賬法。

借貸記賬法的賬户基本結構是：每一個賬户都分為“借方”和“貸方”，一般來説.規定賬户的左方為“借方”，賬户的右方為“貸方”。如果我們在賬户的借方記錄經濟業務，可以稱為“借記”某賬户;在賬户的貸方記錄經濟業務，則可以稱為“貸記”某賬户。在借貸記賬法下，對任何類型的經濟業務，都是一律採用“有借必有貸，借貸必相等”的做賬規則。

五、會計核算賬務處理程序

我國會計工作目前一般採用的賬務處理程序有以下幾種。

(一)科目彙總表賬務處理程序

科目彙總表賬務處理程序又稱記賬憑證彙總表賬務處理程序，是指根據記賬憑證，定期編制科目彙總表，據以登記總分類賬的一種賬務處理程序。

(二)記賬憑證賬務處理程序

記賬憑證賬務處理程序是一種直接根據各種記賬憑證逐筆登記總分類賬的會計核算形式。它是會計核算中最基本的一種賬務處理程序。

(三)彙總記賬憑證賬務處理程序

彙總記賬憑證賬務處理程序是指根據原始憑證或原始憑證彙總表編制記賬憑證，並定期根據記賬憑證編制彙總記賬憑證，據以登記總分類賬的一種會計賬務處理程序。

採用彙總記賬憑證賬務處理程序時，設置的主要賬簿包括現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和各種明細分類賬。

(四)日記總賬賬務處理程序

日記總賬賬務處理程序又稱序時總賬賬務處理程序，是指將一切經濟業務根據原始憑證或記賬憑證在日記總賬中同時進行序時和分類登記的一種會計賬務處理程序。

採用日記總賬賬務處理程序時，設置的主要賬簿有現金日記賬、銀行存款日記賬、日記總賬和明細分類賬。

(五)多欄式日記賬賬務處理程序

多欄式日記賬賬務處理程序是指根據多欄式現金日記賬和多欄式銀行存款日記賬及轉賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。

採用這種賬務處理程序時，應設置多欄式現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。總分類賬一般採用三欄式，明細分類賬的格式根據需要設置。