淺談會計師事務所知識管理績效定量評價模型
【論文摘要】文章從分析會計師事務所知識管理績效評價指標要素出發，建立了會計師事務所知識管理績效評價的多級模糊綜合評價模型。應用實例表明，該模型克服了定性評價主觀性過強的缺陷，具有良好的合理性和有效性，是評價會計師事務所知識管理績效的一種實用工具。
會計師行業是知識密集型行業，衡量其價值更多的是以員工素質為主要依據，更確切地説是以員工腦海中的知識經驗為主要依據。精明的會計師事務所管理人必須學會如何將員工腦海中的知識作為企業的資產來經營管理，才能適應瞬息萬變的會計市場，在日益激烈的行業競爭中立於不敗之地。會計師事務所是以知識和智慧為依託的企業，是知識型企業，知識是會計師事務所的立足之本、服務之源，所以，以知識為核心的特點決定了對會計師事務所知識管理的研究與實踐顯得尤為重要。隨着我國會計市場的逐漸開放，國外諸多著名會計師事務所進入我國，我國會計師事務所要想在競爭中贏得優勢，知識管理實施效果的好壞起着十分重要的作用。
本文運用模糊綜合評價理論（Fuzzy Comprehensive Judgment Theory）與層次分析理論（Analytic Hierarchy Theory），通過建立會計師事務所的多級模糊綜合評價模型以實現對會計師事務所知識管理績效的評價。
一、績效評價指標要素構成
（一）知識管理的重視程度
21世紀的企業管理，已經進入知識管理的時代。知識管理是會計師事務所長期的經營戰略，給會計師事務所帶來的好處是：創造會計師事務所新的競爭力，增加其利潤，降低其成本，提高其效率，建設其新的企業文化。會計師事務所發展中遇到的問題是多方面的。從外部來看，市場競爭越來越激烈；從內部來看，由於審計業務和管理成本的上升，收益率在下降。業內人士都有同感：審計業務越來越不好做了。
但是，也應當看到新的趨勢：貨幣資本的作用相對淡化，人力資本的價值在上升；體力勞動的價值在下降，創造性的腦力勞動的價值在升值；有形資產的比重與作用在減小，無形資產的比重和作用在提升。這一切，意味着以知識、技術、信息和創新能力為基礎的人力資源的價值越來越重要。同時，這些也給會計師事務所的管理帶來了一定的難度。比如，對以腦力勞動為主的註冊會計師難以管理；對知識技術價值以及由此形成的績效不好量化評估，以往對集中統一的有形勞動採取外部監督是有效的，可是用到分散、個性化的無形勞動上幾乎是無效的，由於人員頻繁跳槽，即使採取種種保護商業祕密的措施，但是，作為商業祕密的知識、信息和技術都是這些人員開發、使用和掌握的，與人同在，不可分離，人走了，商業祕密也就帶走了，會計師事務所的知識產權因此受到侵害。美國的一項研究表明，註冊會計師的主動離職，給會計師事務所帶來的損失是該崗位年薪的2。5倍，公司的涉密人員在離職後可能對公司造成的損害，相當於其掌握的公司商業祕密的一半價值。還有的註冊會計師，通過會計師事務所的審計業務取得了一些客户資源和市場經驗，卻據為己有，反過來向會計師事務所叫板要價。顯然，重視和加強會計師事務所的知識管理十分必要。因此評價會計師事務所知識管理績效好壞的基礎因素就是其對知識管理的重視程度，具體表現在知識管理總裁（CKO）職位與知識管理部門的`設立狀況、知識管理戰略和預算的制定情況、員工培訓率及相關費用三個方面。
（二）知識管理的人力資本
會計師事務所業務質量的高低主要取決於其員工的智力勞動，人是知識的載體，智力勞動的特徵是高知識積累性勞動和高度專門化的勞動，這兩者決定了高創造性。從智力勞動力的內涵特質看，構成智力勞動內涵的知識與技能，作為生產要素在審計業務過程中發揮作用，與一般生產要素有極大的差別，它們的使用價值參與下一次的審計業務並“複製”價值。這樣知識在被替代之前，其價值就永恆複製，從而無休止凝結在審計業務之中。因此，會計師事務所實施知識管理戰略最重要的資源是人力資本，具體表現在知識結構、專業技能、知識更新力度和員工學習氛圍四個方面。
（三）知識管理的結構資本
結構資本是使會計師事務所審計業務得以實施的那些技術、工作方式和程序，主要包括治理結構、企業文化和企業制度三個方面。組織結構是組織的骨架和粘合劑，它還為會計師事務所員工工作和彼此交流提供了一個大環境。沒有堅固的組織結構，會計師事務所就不能提供高質量的產品和服務，員工也會灰心喪氣，漫無目標。組織結構資產不能被當做法規，必須被調整得能適應市場和工作的需要，不能定期審查組織結構資產價值和效能的會計師事務所將會失去在市場上獲得成功的優勢。
（四）知識管理的知識系統
Thmas H。Davenport指出，企業像管理有形資產一樣來對知識資產進行管理：獲取資產並將其“存放”在能夠被容易獲取的地方。對有形資產而言，存放地點是“倉庫”，相應地存放知識資產需要有“知識庫”，即一個知識系統。知識系統是一個對知識進行創造、捕獲、整理、共享、交流、繼而創造新知識的完整的管理系統。會計師事務所的知識系統是一個不斷髮掘新知識，獲得新知識的循環、提升的螺旋過程。其知識系統的構成因素主要包括留住人才和知識信息系統的建立與管理、從外界獲取信息和知識、信息的規範化、知識資源的存量、知識交流狀況、知識顯性轉化的情況和知識資源的利用率七個方面。
二、評價指標體系
總結國內外已有知識管理績效評價指標體系的研究成果，根據會計師事務所知識管理的特殊性，如其顯性知識包括：政策法規、行業性文章如違規案例分析等；項目底稿與溝通軌跡，如項目底稿的電子版、項目進行過程中的上下級、業務人員與客户之間的溝通軌跡記錄等等。其隱性知識包括：對法律法規、政策條例的個人理解與總結，對具體實例特別是違規實例的分析總結，對重點、難點、漏點的個人把握，個人對客户業務的理解、對客户管理流程的瞭解，其他個人技能技巧性知識，如計算機應用技巧等等。本文根據一致性、完整性、可控性、平衡性和實用性的原則，從會計師事務所對知識管理的重視程度、人力資本、結構資本、知識系統四個方面有針對性地建立了適合會計師事務所的知識管理績效評價指標體系。
三、多級模糊綜合評價模型
（一）確定因素集合
結合前面建立的會計師事務所知識管理績效評價指標體系設因素集合U={U1，U2，U3，U4}={重視程度，人力資本，結構資本，知識系統}；U1={U11，U12，U13}={CKO職位與知識管理部門的設立，知識管理戰略和預算的制定，員工培訓率及相關費用}；U2={U21，U22，U23，U24}={知識結構，專業技能，知識更新力度，員工學習氛圍}；U3={U31，U32，U33}={治理結構，企業文化，企業制度}；U4={U41，U42，U43，U44，U45，U46，U47}={信息系統的建立與管理，信息的獲取，信息的規範化，知識資源的存量，知識的交流狀況，知識顯性轉化的情況，知識資源的利用率}。
（二）確定評價水平集合
設評價水平集合V={V1，V2，V3，V4} ={優，良，中，差}。
（三）確定同級因素的權重集合
四、實例分析
為確定各級因素的權重，向黑龍江省資產總額在100萬以下、100萬至1 000萬、1 000萬以上的小、中、大型會計師事務所各20家發出諮詢問卷60份，收回問卷58份（回收率97%），有效問卷55份（有效率92%）。採用層次分析法計算各級指標的權重。一級因素的權重為Wu1 =0。1826，Wu2=0。1755，Wu3=0。2446，Wu4=0。3973；二級因素中重視程度因素的權重為Wu11=0。4011，Wu12=0。2065，Wu13=0。3924；人力資本因素的權重為 Wu21=0。2082，Wu22=0。2874，Wu23=0。4062，Wu24=0。0982；結構資本因素的權重為Wu31=0。2315，Wu32=0。1820，Wu33=0。5865；知識系統因素的權重為Wu41=0。3677，Wu42=0。1562，Wu43=0。0790，Wu44=0。0511，Wu45=0。0675，Wu46=0。0946，Wu47=0。1839。
邀請10位管理學專家，在充分理解本文建立的會計師事務所知識管理績效評價模型後和有關理論分析的前提下，按“優、良、中、差”的標準對大慶市某會計師事務所知識管理績效的各影響因素進行評價，將評價結果用矩陣C、矩陣D、矩陣E和矩陣F分別表示一級指標U1，U2，U3，U4下的各個二級因素與模糊評價集合V構成的模糊關係矩陣。
利用模糊關係運算公式逐層計算，並進行歸一化，結果為（0。0740，0。3760， 0。5080，0。0420）。
根據以上計算結果該會計師事務所知識管理績效的綜合評價為“中”。
五、結論
會計師事務所知識管理績效評價指標體系可分為4個一級因素，17個二級因素。可採用層次分析法確定因素權重，運用模糊運算方法計算評價結果，根據最大隸屬度原則進行判別。該評價模型可對會計師事務所知識管理績效評價提供定量化的評價結果，能克服定性評價的主觀性過強的缺陷，是評價會計師事務所知識管理績效的一種實用工具。
