會計工作質量的現狀
一、會計信息質量現狀
(一)會計信息失真
會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀真實性原則,不能正確反映會計主體真實的財會狀況和經營成果。這一點我們可以從2007年財政部相關調查數據發現:個人投資者認為上市公司披露的財務信息完全可信的佔8.45%,基本可信的佔26.98%,部分可信的佔45.17%,認為基本不可信的佔16.10%,完全不可信的佔3.14%。對100家機構投資者的調查表明,沒有一家機構認為財務數據“完全可信”,認為“基本可信”的機構投資者佔54.54%。近年來,我國資本市場中頻發會計造假案,顯示投資者對上市公司披露的財務數據信心不足。
(二)會計信息不充分
根據會計信息披露的實證調查,上市公司在形式上基本能夠按照有關規範進行披露,特別是對於表內披露,大多能夠認真執行,按照報表格式進行科學分類和披露,對於表外披露也能在形式上做到同國家要求基本一致。但是對於具體情況的披露,存在重大事情隱瞞的情況,主要表現在以下幾個方面:對關聯方交易信息的披露,對於存貨的結構和變現能力分析,應收賬款的賬齡結構和各階段賬齡的金額等信息,對資金的投放去向和利潤構成信息等披露不充分。藉口保護商業祕密為由,隱瞞對企業不利的'財務信息尤其是涉嫌違規行為的披露。
(三)會計信息不及時
會計信息傳遞時效過慢,影響信息使用者的需求。在會計信息質量特徵中,及時性與相關性密切相連。從臨時報告和非上市公司的披露情況看,現在會計系統是不定期提供會計信息的,而且企業年度報告要在會計年度期滿數月後才能公佈,企業管理機構往往由於信息的不及時而難以確定一些重大事件繫於何時發生,致使監管有效性不足。另外,有些公司往往根據自身利益需要而決定何時披露重大事件,甚至與非正當的投機商進行勾結,配合其進行內幕交易、操縱市場行為而則機披露。會計信息時效與實際形成嚴重的滯後,這大大影響信息使用者對信息的需求,也影響眾多投資者的決策和切身利益。
二、會計信息質量問題的原因分析
(一)會計制度的不完善、靈活性太大
從目前情況看,我國會計準則的建設已形成系統的規範體系。但是,由於我國企業種類繁多,其具體情況各不相同,準則不可能制定得很完善。此外會計準則的規定常落後於會計實踐的發展和經濟行為的創新,當新領域、新行業、新情況出現時,很難找到長期有效的會計準則作為會計操作的依據,因而在實踐中常會出現企業的會計處理“無法可依”的現象,也為會計政策的選擇提供了空間。此外,會計準則與會計制度之間還存在兩者不一致等問題。
(二)公司治理結構不完善
我國是一個發展中國家,又是處於轉變經濟增長模式時期,上市公司特有的股權結構問題、資本市場制度不健全問題、公司治理等問題交織在一起,進而嚴重影響到會計信息質量。
目前,我國上市公司雖然都根據《公司法》建立了由股東大會、董事會、監事會和經理層所組成的內部治理體制,同時還建立了職工代表大會。但實際上,上市公司的股權結構較為複雜,控股地位的股東代表理所當然地控制着董事會併成為董事長,甚至常常兼任總經理,容易導致內部人控制問題。管理層更有動機追求控制權收益而不是貨幣收益。管理層的自利行為無疑有損追求貨幣收益的股東和債權人利益。由於無法對內部人控制實施有效約束,管理層通過操縱會計信息達到自身目的例子便屢見不鮮。內部治理結構在利益博弈的失衡嚴重影響了會計信息質量。
(三)資本市場制度不健全導致無法反映真實、有效的會計信息
在有效市場經濟條件下,充分競爭和公平博弈,證券價格完全反映一切相關信息,市場價格反映證券本身的價值,最終體現為資源的有效配置。如果資本市場僅僅發揮了某一方面功能比如僅在融資功能方面是有效,但就資本市場整體功能而言,是低效率甚至是無效率的。我國資本市場的改革過程中,國家為實現自身利益最大化,始終將支持國有經濟融資作為其制度安排的重要因素加以考慮,導致了資本市場一系列制度缺陷,至今仍阻礙着資本市場功能的有效發揮。具有相對優勢的利益集團便利用不完善的制度安排來獲取潛在的機會利益,使市場本來的運行機制不能有效發揮。市場缺陷反過來使使資本市場運行內在機制不能有效的處理和傳遞信息,包括無法反映真實、有效的會計信息,市場價格形成機制嚴重扭曲,從而嚴重弱化了資本市場資源配置功能。
(四)外部監督的管理機制弱化
社會監督的職能是根據會計法、會計業務處理標準、會計職業道德準則,對會計行為和會計人員執業行為進行有效監督,以保障上述準則的貫徹執行,按既定的標準對會計信息質量起保障作用。但當前社會環境下,我國社會性的監督機構並沒有起到最後防線的監督作用。由於審計業務競爭、日益複雜的外在環境等方面的原因,會計師事務所之間的競爭還沒有提高到以審計評估質量與服務態度、工作方法上取信於企業,人際關係和行政干預仍在起作用,造成我國目前有的會計師事務所執行審計業務時,不能按獨立審計準則等執業規範的要求,在未實施必要的審計程序、未獲取充分適當的審計證據情況下就確認有關事項,造成經註冊會計師審計後的會計報表失真或者發表了不恰當的審計意見。
