2017年高級會計師考試《會計實務》精選試題

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甲公司是長期由S公司控股的大型機械設備製造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。

(1)2007年6月30日，甲公司與下列公司的關係及有關情況如下：

①A公司，甲公司擁有A公司30%的有表決權股份，S公司擁有A公司10%的有表決股份。A公司董事會由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，1名由S公司委派，其他4名由其他股東委派。按照A公司章程，該公司財務和生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。S公司與除甲公司外的A公司其他股東之間不存在關聯方關係。甲公司對A公司的該項股權系2007年1月1日支付價款11000萬元取得，取得投資時A公司淨資產賬面價值為35000萬元，A公司發行的股份存在活躍的市場報價。

②B公司。甲公司擁有B公司8%的有表決權股份，A公司擁有B公司25%的有表決權股份。甲公司對B公司的該項股權系2007年3月取得。B公司發行的股份不存在活躍的市場報價，公允價值不能可靠確定。

③C公司。甲公司擁有C公司60%的有表決權股份，甲公司該項股權系2003年取得，C公司發行的股份存在活躍的市場報價。

④D公司。甲公司擁有D公司40%的有表決權股份，C公司擁有D公司30%的.有表決權股份。甲公司的該項股權系2004年取得，D公司發行的股份存在活躍的市場報價。

⑤E公司。甲公司擁有E公司5%的有表決權股份，甲公司該項股權系2007年2月取得。E公司發行的股份存在活躍的市場報價。

⑥F公司。甲公司接受委託對乙公司的全資子公司F公司進行經營管理。託管期自2007年6月30日起開始，為期2年。託管期內，甲公司全面負責F公司的生產經營管理並向乙公司收取託管費。F公司的經營利潤或虧損由乙公司享有或承擔。乙公司保留隨時單方面終止該委託經營協議的權利。甲、乙公司之間不存在關聯方關係。

(2)2007年下半年，甲公司為進一步健全產業鏈，優化產業結構，全面提升公司競爭優勢和綜合實力，進行了如下資本運作：

①2007年8月，甲公司以18000萬元從A公司的其他股東(不包括S公司)購買了A公司40%的有表決權股份，相關的股權轉讓手續於2007年8月31日辦理完畢。2007年8月31日，A公司淨資產賬面價值為40000萬元，該項交易發生後，A公司董事會成員(仍為7名)結構變為：甲公司派出5名，S公司派出1名，其他股東派出1名。

②2007年9月，甲公司支付49500萬元向丙公司收購其全資子公司G公司的全部股權。發生審計、法律服務、諮詢等費用共計200萬元。相關的股權轉讓手續於2007年9月30日辦理完畢。該日G公司淨資產賬面價值為45000萬元。S公司從2006年6月開始擁有丙公司80%的有表決權股份。

③2007年11月，甲公司支付15000萬元從C公司的其他股東進一步購買了C公司40%的股權。

除資料(2)所述之外，甲公司與其他公司的關係及有關情況在2007年下半年未發生其他變動;不考慮其他因素。

要求：

1、根據資料(1)，分析、判斷2007年6月30日甲公司持有的對A、B、C、D、E公司的投資中，哪些應採用成本法核算，哪些應採用權益法核算，哪些應採用公允價值進行後續計量?

2、根據資料(1)、(2)，分析、判斷2007年下半年甲公司購買A公司股權屬於同一控制下的企業合併還是非同一控制下的企業合併?並簡要説明理由。

3、根據資料(2)，分析、判斷2007年下半年甲公司收購G公司股權屬於同一控制下的企業合併還是非同一控制下的企業合併?並簡要説明理由。

4、根據資料(1)、(2)，分析、判斷2007年下半年甲公司購買C公司股權是否構成企業合併?並簡要説明理由。

5、根據資料(1)、(2)，分析、判斷甲公司在編制2007年度合併財務報表時應當將A、B、C、D、E、F、G公司中的哪些公司納入合併報表範圍?

【分析與解釋】

1、 甲公司對 B 公司、C 公司、D 公司投資應採用成本預算。

甲公司對 A 公司投資應採用權益法核算。

甲公司對 E 公司的投資應採用公允價值進行後續計量。

或：甲公司對 A 公司投資：應採用權益法核算。

甲公司對 B 公司投資：應採用成本法核算。

甲公司對 C 公司投資：應採用成本法核算。

甲公司對 D 公司投資：應採用成本法核算。

甲公司對 E 公司投資，應採用公允價值進行後續計量。

2、 甲公司購買 A 公司股權屬於非同一控制下的企業合併。

理由：甲公司和 A 公司在合併前不受同一方或相同的多方最終控制。

3、 甲公司收購 G 公司股權屬於同一控制下的企業合併。

理由：甲公司與 G 公司在合併前後同受 S 公司控制。

4、 甲公司購買 C 公司股權不構成企業合併。

理由：不符合企業合併的定義。

或：該交易發生前後不形成報告主體的變化。

或：該交易發生前後不涉及控制權的轉移。

或：該交易發生前甲公司和 C 公司已構成一個報告主體。

或：該交易發生前甲公司已控制 C 公司。

5、 應納入甲公司 2007 年度合併財務報表合併範圍的公司有：A 公司、C 公司、D 公司、G 公司。