2017高級會計師試題股權激勵綜合練習
高級會計師考試科目為《高級會計實務》，考試時間為210分鐘。下面是yjbys網小編提供給大家關於高級會計師試題股權激勵綜合練習，希望對大家的備考有所幫助。
案例分析題
甲公司是一家生產和銷售鋼鐵的A股上市公司，其母公司為XYZ集團公司。甲公司為實現規模化經營、提升市場競爭力，多次通過資本市場融資成功進行了同行業併購，迅速擴大和提高了公司的生產能力和技術創新能力，奠定了公司在鋼鐵行業的地位，實現了跨越式發展。在一系列併購過程中，甲公司根據目標公司的具體情況，主要採取了現金購買、承債和股份置換三種方式進行。甲公司的三次併購過程要點如下：
(1)收購乙公司。乙公司是XYZ集團公司於2000年設立的一家全資子公司，其主營業務是生產和銷售鋼鐵。甲公司為實現“立足華北、面向國際和國內市場”的發展戰略，2007年6月30日，採用承擔乙公司全部債務的方式收購乙公司，取得了控制權。當日，甲公司的股本為100億元，資本公積(股本溢價)為120億元，留存收益為50億元;乙公司淨資產賬面價值為0.6億元(公允價值為1億元)，負債合計為1億元(公允價值與賬面價值相同)。併購完成後，甲公司2007年整合了乙公司財務、研發、營銷等部門和人員，並追加資金2億元對乙公司進行技術改造，提高了乙公司產品技術等級並大幅度擴大了生產能力。
(2)收購丙公司。丙公司同為一家鋼鐵製造企業，丙公司與甲公司併購前不存在關聯方關係。2008年12月31日，甲公司支付現金4億元成功收購了丙公司的全部可辨認淨資產(賬面價值為3.2億元，公允價值為3.5億元)，取得了控制權。併購完成後，甲公司對丙公司引入了科學運行機制、管理制度和先進經營理念，同時追加資金3億元對丙公司鋼鐵的生產技術進行改造，極大地提高了丙公司產品質量和市場競爭力。
(3)收購丁公司。丁公司是一家專門生產鐵礦石的A股上市公司，丁公司與甲公司併購前不存在關聯方關係。2009年6月30日，甲公司經批准通過定向增發1億股(公允價值為5億元)換入丁公司的0.6億股(佔丁公司股份的`60%)，控制了丁公司。當日，丁公司可辨認淨資產公允價值為10億元。甲公司控制丁公司後，向其輸入了新的管理理念和模式，進一步完善了丁公司的公司治理結構，提高了規範運作水平，使丁公司從2009年下半年以來業績穩步攀升。
假定不考慮其他有關因素。
要求：
1、分別指出甲公司併購乙公司、丙公司和丁公司是屬於橫向併購還是縱向併購，並逐項説明理由。
2、分別指出甲公司併購乙公司、丙公司和丁公司是屬於同一控制下的企業合併還是非同一控制下的企業合併， 並逐項説明理由。
3、分別確定甲公司併購乙公司、丙公司和丁公司的合併日(或購買日)，並分別説明甲公司在合併日(或購買日)所取得的乙公司、丙公司和丁公司的資產和負債應當如何計量。
4、分別判斷甲公司併購乙公司、丙公司和丁公司是否產生商譽;如產生商譽，計算確定商譽的金額;如不產生商譽，説明甲公司支付的企業合併成本與取得的被合併方淨資產賬面價值(或被購買方可辨認淨資產公允價值)份額之間差額的處理方法。
5、簡要説明甲公司上述三次併購取得成功的原因。
[參考答案]
1、(1)甲公司併購乙公司屬於橫向併購。
理由：生產同類產品或生產工藝相近的企業之間的併購屬於橫向併購。
(2)甲公司併購丙公司屬於橫向併購。
理由：生產同類產品或生產工藝相近的企業之間的併購屬於橫向併購。
(3)甲公司併購丁公司屬於縱向併購。
理由：與企業的供應商或客户的合併屬於縱向併購。
2、(1)甲公司併購乙公司屬於同一控制下的企業合併。
理由：參與合併的甲公司和乙公司在合併前及合併後均受XYZ集團公司的最終控制。
(2)甲公司併購丙公司屬於非同一控制下的企業合併。
理由：參與合併的甲公司和丙公司在合併前不存在關聯方關係。
(3)甲公司併購丁公司屬於非同一控制下的企業合併。
理由：參與合併的甲公司和丁公司在合併前不存在關聯方關係。
3、(1)甲公司併購乙公司的合併日為2007年6月30日。
甲公司在合併日所取得的乙公司的資產和負債應當按照被合併方(乙公司)的原賬面價值計量。
(2)甲公司併購丙公司的購買日為2008年12月31日。甲公司在購買日所取得的丙公司的資產和負債應當按照公允價值計量。
(3)甲公司併購丁公司的購買日為2009年6月30日。
甲公司在購買日所取得的丁公司的資產和負債應當按照公允價值計量。
4、(1)甲公司併購乙公司不產生商譽。
甲公司支付的企業合併成本與取得的乙公司淨資產賬面價值份額之間的差額，應當衝減甲公司的資本公積(或調整甲公司的資本公積)。
(2)甲公司併購丙公司產生商譽。
商譽金額=4- 3.5×100%=0.5(億元)。
(3)甲公司併購丁公司不產生商譽。
甲公司支付的企業合併成本與取得的丁公司可辨認淨資產公允價值份額之間的差額，應當計入合併當期損益(或合併當期營業外收入)。
5、(1)實現了組織人事整合。
(2)實現了戰略整合(1分)和業務整合。
(3)實現了制度整合(1分)和企業文化整合。
[點評]本題主要考察企業併購的類型和會計處理的分析與判斷，難度係數中等。
