2017高級會計師考試高頻考點案例題
案例一
1.2010年6月1日,甲企業與某外商簽訂了銷售合同,約定於2010年10月1日銷售A化工產品給該外商。經計算,生產該批A產品需要在2010年9月10日購入苯乙烯4000噸,簽訂合同時苯乙烯現貨價格為8500元/噸。甲企業為規避苯乙烯價格波動帶來的風險,經董事會批准,在期貨市場買入了9月份交割的4000噸苯乙烯期貨,並將其指定為A產品生產所需的苯乙烯的套期工具。當天苯乙烯期貨合約的價格為8600元/噸,其標的資產與甲公司生產A產品所需要的苯乙烯材料在數量、品質和產地方面相同。2010年9月10日,苯乙烯的現貨價格上漲到10800元/噸,期貨合約的交割價格為10850元/噸。當日,甲公司購入了4000噸苯乙烯材料,同時將期貨合約賣出平倉。
甲公司對上述期貨合約進行了如下會計處理:
(1)將該套期劃分為現金流量套期。
(2)將該套期工具利得中屬於有效套期的部分,直接計入了當期損益。
(3)將該套期工具利得中屬於無效套期的部分,直接計入了所有者權益。
(4)在A產品出售時,將套期期間計入資本公積的利得金額,轉入了當期損益。
要求:
1、指出上述套期保值業務中的套期工具和被套期項目。
2、分析判斷該套期是否符合運用套期保值會計的條件。
3、分析判斷甲公司對上述業務的.會計處理是否正確,並説明理由。
【本題10分,建議20.0分鐘內完成本題】
考試用書
【正確答案】:1.上述套期保值業務中的套期工具是買入期貨合約,被套期項目是苯乙烯預計交易的未來現金流量變動風險。
2.採用比率分析法進行判斷:
交割時套期工具盈利金額=(10850-8600)×4000=9000000(元)
交割時被套期項目虧損金額=(10800-8500)×4000=9200000(元)
套期有效程度=9000000/9200000=97.87%或
套期有效程度=9200000/9000000=102%(可以只寫一個)
即該套期實際抵消結果在80%至125%之間,屬於高度有效套期。因此符合運用套期保值會計處理的條件。
案例二
2010年1月1日,邯鄲鋼鐵集團公司(以下簡稱邯鋼集團)預期在2010年6月30日銷售一批鋼鐵,數量為100 000萬噸。為規避該預期銷售有關的風險,邯鋼集團於2010年1月1日在期貨市場賣出期貨合約,且將其指定為對該預期商品銷售的套期工具。期貨合約的標的資產與被套期預期商品銷售在數量、質量、價格變動和產地等方面相同,並且期貨合約的結算日和預期商品銷售日均為2010年6月30日。
2010年1月1日,期貨合約的公允價值為零,商品的預期銷售價格為1 100 000萬元。2010年6月30日,期貨合約的公允價值上漲了25 000萬元,預期銷售價格下降了25 000萬元。當日,邯鋼集團將鋼鐵出售,並將期貨合約結算。
邯鋼集團採用比率分析法評價套期有效性,即通過比較期貨合約和鋼鐵預期銷售價格變動評價套期有效性。
假定不考慮衍生工具的時間價值、商品銷售相關的增值税及其他因素,邯鋼集團的賬務處理如下(單位:元):
(1)將該套期劃分為公允價值套期。
(2)2010年1月1日,沒有進行賬務處理。
(3)2010年6月30日,確認了套期工具公允價值變動25000萬元計入了當期損益。
(4)衍生工具公允價值變動產生的利得最終增加了銷售收入確認金額。
要求:
1、分析判斷該套期是否符合運用套期保值會計的條件。
2、分析判斷甲公司對上述業務的會計處理是否正確,並説明理由。
【本題10分,建議20.0分鐘內完成本題】
【正確答案】:1.因為初始時期貨合約的標的資產與被套期預期商品銷售在數量、質量、價格變動和產地等方面相同,所以根據主要條款法,符合高度有效套期的條件。
又因為邯鋼集團後期採用比率分析法評價套期有效性,即通過比較期貨合約和鋼鐵預期銷售價格變動評價套期有效性。期貨合約公允價值變動金額25 000萬元,鋼鐵預期銷售價格變動金額為25000萬元,所以套期有效程度=25 000萬元/25 000萬元=100%,屬於完全有效套期,符合運用套期保值會計的條件。
2.(1)邯鋼集團的處理是不正確的。
理由:因為對預期交易進行套期保值,所以應該將該套期保值劃分為現金流量套期。
(2)邯鋼集團的處理是正確的。
理由:因為不考慮衍生工具的時間價值等其他因素,2010年1 月1日衍生工具――期貨合約的公允價值是0,所以是不做賬務處理的。
(3)邯鋼集團的會計處理是不正確的。
理由:因為是要對預期交易的套期保值劃分為現金流量套期,且經過判斷屬於完全有效套期,所以套期工具利得應當直接計入所有者權益,並單列項目反映。