2017年高級會計實務模擬提分題

導讀：自己不會的題目，去看了別人的一會兒就會忘記，但如果是自己思考出來的，就會記得很牢。以下是yjbys網小編整理的關於2017年高級會計實務模擬提分題，供大家備考。

　　案例分析題

黃河公司2011年1月1日，賬價值80萬元，轉讓日的公允價值為104萬元，獲得價款100萬元，但是雙方簽訂一項於2×12年2月10日以105萬元購回該資產的看漲期權合約。黃河公司預計該項金融資產在2×12年2月10日的公允價值為107萬元。當日，黃河公司終止確認了該項金融資產。

(2)2011年1月1日，黃河公司從活躍市場上購入慧仁公司同日發行的5年期債券30萬份，支付款項(包括交易費用)1 200萬元，準備持有至到期。該債券票面價值總額為1 200萬元，票面年利率為5%，黃河公司於每年年末收取本年度利息。

2011年年末黃河公司收取了本年度利息60萬元，持有至到期投資期末攤餘成本為1 200萬元。

2011年末由於資金緊張，黃河公司決定將該債券出售給哈六公司，取得價款1 200萬元。同時與哈六公司簽訂協議，1年後按照1 280萬元價格回購，該債券的利息由黃河公司收取。黃河公司在會計處理時，終止確認了該金融資產，借記“銀行存款”科目1 200萬元，貸記“持有至到期投資”1 200萬元。

(3)2011年2月1日，黃河公司將銷售產品取得的一張面值為2 000萬元的銀行承兑匯票到工商銀行貼現，取得貼現淨額1 980萬元。同時與工商銀行約定，工商銀行無論能否收回該筆票據款與黃河公司無關。黃河公司在會計處理時，終止確認了該筆應收票據，將貼現息20萬元計入了當期損益。

(4)2011年3月1日，黃河公司從活躍市場上購入匯泉公司股票1 000萬元，黃河公司將該股票分類為可供出售金融資產。6月末，該股票公允價值為1 100萬元，黃河公司將公允價值變動計入資本公積(其他資本公積)100萬元。

7月1日，黃河公司將該股票按當日市價出售給哈六公司，取得價款1 200萬元。同時與哈六公司約定，2×12年5月1日黃河公司將該股票回購，回購價按回購日股市收盤價計算。黃河公司對出售股票的會計處理是：終止確認了該金融資產，同時確認投資收益200萬元。

要求：根據上述資料，假設不考慮其他因素，逐項分析、判斷黃河公司對上述金融資產轉移的會計處理是否正確，並簡要説明理由。

　【正確答案】：(1)黃河公司的會計處理不正確。

理由：由於黃河公司持有一項看漲期權，且預計該項金融資產在2×12年2月10日的'公允價值為107萬元，屬於價內期權，因此，黃河不應終止確認該項金融資產。

參考會計處理：黃河公司繼續按照公允價值確認該項金融資產。由於該看漲期權【行權價105萬元大於資產公允價值104萬元，其時間價值(額外的支付額)為4(104-100)萬元。因此，繼續涉入負債的入賬價值為100萬元(104-4)】。借記“銀行存款”科目，貸記“繼續涉入負債”科目。

(2)黃河公司對出售持有至到期投資的會計處理不正確。

理由：該筆業務屬於售後回購，由於回購價格固定，與該金融資產有關的風險報酬並沒有轉移，不應終止確認該金融資產。黃河公司應借記“銀行存款”科目1 200萬元，貸記“其他應付款”科目1 200萬元。

(3)黃河公司應收票據貼現的會計處理正確。

理由：不附追索權的應收票據貼現，其風險報酬已經轉移，應終止確認該金融資產，同時確認損益。

(4)黃河公司出售匯泉公司股票會計處理正確。

理由：黃河公司按當日市價出售股票，同時按照約定的回購日當日價格回購，表明與該金融資產有關的風險報酬已經轉移到購入方，黃河公司應終止確認該金融資產，確認投資收益200萬元。

參考賬務處理：

借：銀行存款 1 200

資本公積——其他資本公積 100

貸：可供出售金融資產 1 100

投資收益 200