高級會計師考試案例分析精選試題2017

　　案例題一

華南公司是境內國有控股大型化工類上市公司，其產品生產所需MN原材料主要依賴進口。近期以來，由於國際市場上MN原材料價格波動較大，且總體上漲趨勢明顯，該公司決定嘗試利用境外衍生品市場開展套期保值業務。套期保值屬該公司新業務，且須向有關主管部門申請境外交易相關資格。該公司管理層組織相關方面人員進行專題研究。主要發言如下：

發言一：公司作為大型上市公司，如任憑MN原材料價格波動，加之匯率變動較大的影響，可能不利於實現公司成本戰略。因此，應當在遵守國家法律法規的前提下，充分利用境外衍生品市場對MN原材料進口進行套期保值。

發言二：近年來，某些國內大型企業由於各種原因發生境外衍生品交易鉅額虧損事件，造成重大負面影響。鑑於此，公司應當慎重利用境外衍生品市場對MN原材料進口進行套期保值，不應開展境外衍生品投資業務。

發言三：公司應當利用境外衍生品市場開展MN原材料套期保值。針對MN原材料國際市場價格總體上漲的情況，可以採用賣出套期保值方式進行套期保值。

發言四：公司應當在開展境外衍生品交易前抓緊各項制度建設。對於公司衍生品交易前台操作人員應予特別限制，所有重大交易均需實行事前報批、事中控制、事後報告制度。

發言五：公司應當加強套期保值業務的會計處理，將對MN原材料預期進口進行套期保值確認為公允價值套期，並在符合規定條件的基礎上採用套期會計方法進行處理。

假定不考慮其他有關因素。

要求：根據上述資料，逐項判斷華南公司發言一至發言五中的觀點是否存在不當之處;存在不當之處的，請分別指出不當之處，並逐項説明理由。

[參考答案]

1、發言一不存在不當之處。

2、發言二存在不當之處。

不當之處：不應開展境外衍生品投資業務。

理由：不能因為其他企業曾經發生過境外衍生品投資鉅額虧損事件，就不利用境外衍生品市場進行MN原材料套期保值。

3、發言三存在不當之處。

不當之處：採用賣出套期保值方式進行套期保值。

理由：賣出套期保值主要防範的.是價格下跌的風險，而買入套期保值才能防範價格上漲風險。

4、發言四不存在不當之處。

5、發言五存在不當之處。

不當之處：對MN原材料預期進口進行套期保值確認為公允價值套期。

理由：對MN原材料預期進口進行套期保值，屬於對預期交易進行套期保值應將其確認為現金流量套期進行會計處理。

[點評]本題主要考察套期保值的相關的基本內容，難度係數較低。

　　案例題二

為了提高政府機關的辦事效率，創建人民滿意的服務型政府，2014年C市以其所轄B區、P區兩區作為試點，對政府各部門開展公共支出績效評價，有關情況如下：

(1)對於C市市容市政管理委員會，其中一項重要職責是承擔本市城市容貌管理責任，負責市容環境綜合整治工作，負責本市環境衞生的組織管理和監督檢查工作。2014年C市市政市容委組織專家、市民對全市市容環境衞生工作進行綜合考評。綜合考評內容涵蓋了背街小巷、公共廁所、重點旅遊景區周邊、門前“三包”環境衞生責任區等羣眾身邊區域環境衞生。按照專業評價：社會評價：問題評價=5：4：1的權重計算，得出2014年環境衞生乾淨指數。2014年B區和P區得分分別為80.61和79.88.

(2)C市文化局2014年的一項重要工作是通過建設圖書館豐富社區的文化生活，開展“書香社區”文化年活動，為響應該號召，B區、P區分別投入了500萬元、400萬元在社區設立了自助圖書館。

(3)對於C市勞動與社會保障局，其主要職責是負責勞動制度改革、勞動合同管理、下崗失業人員再就業、企業職工工資宏觀管理、依法行使對用人單位的監督檢查等。其中，下崗失業人員再就業成為社會關注的焦點。為此，2014年B區和P區開展了下崗失業人員再就業培訓，取得了很大的成績。

①B區現有4 000名下崗失業人員，2014年全部參加了再就業培訓，培訓內容包括服務禮儀、廚藝等職業技能，共發生培訓費用80萬元，全部由財政撥付。經過職業技能培訓，這些下崗失業人員中有3 200人實現了再就業。

②P區現有下崗失業人員5 000人，2014年也全部參加了再就業職業技能培訓，共發生培訓費用120萬元。經過再就業培訓，在5 000名下崗失業人員中有3 800人實現了再就業。

要求：

1.分析、判斷對C市市容市政管理委員會採取的是何種績效評價方法，並簡要説明理由。

2.分析、判斷對C市文化局適宜採取何種績效評價方法，並簡要説明理由。

3.分析、判斷對下崗再就業培訓適宜採用何種績效評價方法，並簡要説明理由。

4.分別計算B區和P區的人均培訓成本和下崗失業人員培訓後的再就業率，並指出哪個城市為最佳再就業培訓城市。

【高級會計師試題正確答案】

1.對C市市容市政管理委員會採取了公眾評判法。

理由：公眾評判法是指通過專家評估、公眾問卷及抽樣調查等對財政支出效果進行評判，評價績效目標實現程度的一種方法。B區、P區主要通過專家評估、公眾調查評分的方法進行了績效考評。

2.對C市文化局的績效評價適宜採用最低成本法。

理由：最低成本法是指對效益確定卻不易計量的多個同類對象的實施成本進行比較，評價績效目標實現程度。適用於公共管理與服務、社會保障、文化、教育支出等領域支出的績效評價。文化生活因其成本易於計算，而取得的效益很難用貨幣計量，適宜採用最低成本法進行績效評價。

3.對下崗再就業培訓的績效評價適宜採用成本效益分析法。

理由：成本效益分析法是指將一定時期內的支出與效益進行對比分析以評價績效目標實現程度。適用於成本、效益都能準確計量的項目績效評價。對再就業培訓，很容易計算出投入的成本，對其效益即再就業的人數也容易計算，因此，適宜採用成本效益分析法。

4.(1)人均培訓成本：

B區人均培訓成本=培訓費用÷培訓人數=800 000÷4 000=200(元/人)

P區人均培訓成本=培訓費用÷培訓人數=1 200 000÷5 000=240(元/人)

(2)再就業率：

B區再就業率=再就業人數÷失業人數=3 200÷4 000=80%

P區再就業率=再就業人數÷失業人數=3 800÷5 000=76%

(3)通過計算每一再就業人員所需的培訓費用可知，所需培訓費用越低，説明在取得同等效益的情況下，所發生的耗費越少，即可作為最佳再就業培訓城市。

B區每一再就業人員所需的培訓費用=總培訓費用÷再就業人員=800 000÷3 200=250(元/人)

P區每一再就業人員所需的培訓費用=總培訓費用÷再就業人員=1 200 000÷3 800=315.79(元/人)

計算結果表明，B區每一再就業人員所需培訓費用低於P區，在取得同等效益的情況下，發生的成本低，故B區為最佳再就業培訓城市。

【答案解析】

【該題針對“預算績效管理”知識點進行考核】