2015高級會計師考試精選案例分析題答案

　　第一題：

(1)A公司對上述交易或事項的收入和成本的確認是不正確的。

A公司所提供勞務的結果能夠可靠估計，因而應按完工百分比法確認勞務收入並結轉相關成本。

A公司正確的確認結果如下：

根據完工百分比法，A公司於2002年度應確認的勞務收入和結轉的勞務成本如下：

應確認的勞務收入=20000×70%=14000(萬元)

應結轉的勞務成本=14000×70%=9800(萬元)

勞務成本結轉後，“科技開發成本”科目的餘額為200萬元，應在A公司2002年12月31日資產負債表的存貨項目中反映。

(2)A公司上述收入和成本確認導致虛增2002年度收入6000萬元，多計費用200萬元，兩項相抵，虛增利潤5800萬元。

由於東方公司對A公司長期股權投資採用權益法核算，因此，當A公司2002年度利潤虛增時，必然會導致東方公司2002年度的投資收益和利潤總額虛增。

投資收益和利潤總額賬面虛增數=5800×(1-33%)×90%=3497.4(萬元)

　　第二題：

(1)財務部張經理髮言中，對所有的風險均進行套期保值的説法不正確。

理由：企業應根據不同業務特點，統一確定風險偏好和風險承受度，據此確定風險預警線，確定是否進行套期保值;此外，還應該綜合考慮融資及管理層的要求，比較特定階段現貨敞口淨額與套期保值可能的相關成本，確定是否進行套期保值。

(2)李會計發言的不正確之處：

①為了規避原材料價格上漲風險，賣出套期保值不正確。

理由：賣出套期保值適用於準備在將來某一時間內賣出商品的情況。

正確的做法是買入套期保值。買入套期保值是指套期保值者為了迴避價格上漲的風險，先在期貨市場上買入與其將在現貨市場上買入的現貨商品或資產數量相等，交割日期相同或相近的以該商品或資產為標的期貨合約，當該套期保值者在現貨市場上買入現貨商品或資產的同時，將原買進的期貨合約對衝平倉，從而為其在現貨市場上買進現貨商品或資產的交易進行保值。

②對於現有的庫存商品，為了規避價格下降風險，採用買入套期保值不正確。

理由：買入套期保值適用於迴避價格上漲風險。

正確的做法是賣出套期保值。賣出套期保值，指套期保值者為了迴避價格下跌的風險，先在期貨市場上賣出與其將在現貨市場上賣出的`現貨商品或資產數量相等，交割日期相同或相近的以該商品或資產為標的期貨合約，當該套期保值者在現貨市場上賣出現貨商品或資產的同時，將原賣出的期貨合約對衝平倉，從而為其在現貨市場上賣出現貨商品或資產的交易進行保值。

③建議在進行套期保值時，買入的套期保值要比現貨數量多的説法不正確。

理由：套期保值的原則是種類相同或相關原則、數量相等或相當原則、交易方向相反原則以及月份相同或相近原則。

(3)王會計發言中，套期保值工具包括即期合約不正確。

理由：即期合約是現在就進行買賣交易的合約，不能作為套期保值的工具。套期保值工具包括遠期合約、期貨、期權、互換以及各種組合型衍生品。

(4)鄭會計發言中，一旦將衍生工具指定為套期保值工具，就一定要按照套期保值會計方法進行處理的説法不正確。

理由：對於套期保值，應同時滿足五個條件，才能運用企業會計準則規定的套期保值會計方法進行處理，這些條件是：在套期開始時，企業對套期關係有正式指定，並準備了關於套期關係、風險管理目標和套期策略的正式書面文件;該套期預期高度有效，且符合企業最初為該套期關係所確定的風險管理策略;對預期交易的現金流量套期，預期交易應當很可能發生，且必須使企業面臨最終將影響損益的現金流量變動風險;套期有效性能夠可靠地計量;企業應當持續地對套期有效性進行評價，並確保該套期在套期關係被指定的會計期間內高度有效。

(5)朱會計發言中，將公允價值套期包括很可能發生的預期交易的説法不正確。

理由：公允價值套期不包括預期交易。