高級會計師預測練習試題及答案解析
甲公司為一家能源行業的大型國有企業集團公司。近年來，為做大做強主業，實現跨越式發展，甲公司緊緊抓住本世紀頭二十年重要戰略機遇期，對外股權投資業務取得重大進展，2012年度，甲公司發生的相關業務如下：
(1)2012年3月31日，甲公司與境外某能源企業A公司的某股東簽訂股權收購協議，甲公司以200000萬元的價格收購A公司股份的80%;當日，A公司可辨認淨資產的公允價值為220000萬元，賬面價值為210000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款並完成股權劃轉手續，取得了對A公司的控制權;當日，A公司可辨認淨資產的公允價值為235000萬元，賬面價值為225000萬元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關聯方關係;甲公司與A公司採用的'會計政策相同。
(2)2012年7月31日，甲公司向其在西部地區註冊的控股子公司B公司銷售一批商品，銷售價格為20000萬元，銷售成本為16000萬元;至12月31日，貨款全部未收到，甲公司為該應收賬款計提壞賬準備600萬元。B公司將該批商品作為存貨管理，並在2012年對外銷售了其中的60%,取得銷售收入14400萬元;12月31日，B公司為尚未銷售的部分計提存貨跌價準備80萬元。甲公司與B公司各位獨立的納税主體，適用的所得税税率分別為25%和15%。假定不考慮增值税因素。
(3)2012年8月31日，甲公司取得C公司股份的20%，能夠對C公司施加重大影響;當日，C公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。9月30日，甲公司以60000萬元的價格從C公司購進某標號燃料油作為存貨管理;C公司的銷售成本為50000萬元。至12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨。甲公司和C公司之間為發生過其他交易。C公司2012年度實現淨利潤100000萬元。假定甲公司按要求應編制合併財務報表，且不考慮增值税因素。
(4)甲公司還開展了一下股權投資業務，且已經完成多有相關手續。
①2012年10月31日，甲公司的兩個子公司與境外D公司三方簽訂投資協議，約定甲公司的兩個子公司分別投資40000萬元和20000萬元，D公司投資20000萬元，在境外設立合資企業E公司從事煤炭資源開發業務，甲公司通過其兩個子公司向E公司委派董事會7名董事中的4名董事。按照E公司註冊地政府相關規定，D公司對E公司的財務和經營政策擁有否決權。
②2012年11月30日，甲公司以現金200000萬元取得F公司股份的40%。F公司章程規定，其財務和經營政策需經佔50%以上股份的股權代表決定。12月10日，甲公司與F公司另一股東簽訂股權委託管理協議，受託管理該股東所持的25%F公司股份，並取得相應的表決權。
假定上述涉及的股份均具有表決權，且不考慮其他因素。
要求：
1. 根據資料(1)判斷甲公司收購A公司股份是否屬於企業合併，並簡要説明理由：如果屬於企業合併判斷屬於同一控制下的企業合併還是非同一控制下的企業合併，同時指出合併日(或購買日)，並分別簡要説明理由。
2. 根據資料(1)，確定甲公司在合併日(或購買日)對A公司長期股權投資的初始投資成本：計算加工資在合併財務報表中明確人的商譽金額。
3. 根據資料(2)，計算並簡要説明甲公司在編制2012年度合併財務報表是對相關項目的抵消處理。
4. 根據資料(3)，計算甲公司2012年度個別利潤表中對C公司應確認的投資收益：計算並簡要説明對甲公司2012年度合併財務報表中資產類項目的影響。
5. 根據資料(4)，分別判斷甲公司是否應將E公司、F公司納入其合併財務報表範圍，並分別説明理由。
[答案]
1. (1)屬於企業合併。
理由：併購交易完成後，甲公司對A公司擁有控制權。
(2)屬於非同一控制下的企業合併。
理由：收購前甲公司與A公司之間不存在關聯方關係。
(3)購買日為2012年6月30日。
理由：在該日甲公司取得了A公司控制權。
2. (1)初始投資金額成本為200000萬元
(2)商譽金額=200000-235000×80%=12000(萬元)
3. 抵銷應付賬款和應收賬款各20000萬元;
抵銷應收賬款[或：壞賬準備]和資產減值損失各600萬元;
抵銷營業收入20000萬元、營業成本18400萬元、存貨1600萬元;
抵銷存貨[或：存貨跌價準備]和資產減值損失各80萬元;
確認遞延所得税資產並衝減所得税費用各238萬元。
4. (1)甲公司個別利潤表中應確認對C公司2012年度投資收益金額=[100000-(60000-50000)]×20%=18000(萬元)
(2)甲公司在編制2012年度合併財務報表時應調整：
調增長期股權投資，調減存貨;調整金額2000萬元。
5. (1)E公司不納入合併範圍。
理由：D公司對E公司的財務和經營政策擁有否決權，甲公司不擁有控制權。
(2)F公司納入合併範圍。
理由：甲公司自身持有股份和受託管理股份合計達65%，甲公司擁有控制權。
