2016年高級會計師專項練習題及答案
案例分析題
1、甲公司是一家在深交所和港交所同時上市的大型國有控股能源企業，公司總部和註冊地均在北京。甲公司自2011年1月1日起執行《企業內部控制基本規範》和《企業內部控制配套指引》。2014年3月，某會計師事務所在對DH公司2013年度的內部控制進行評價時，發現如下問題：
(1)甲公司董事會設有專門委員會分管戰略、審計、薪酬考核等具體工作。其中內部審計部門主要負責審查公司內部控制、監督內部控制的有效實施、實行內部控制自我評價和協調內部控制審計等相關事宜，其負責人在行政上受公司董事長領導;在業務上向公司總經理彙報，再由總經理向董事會報告。另外，甲公司下有2個全資子公司，其內部審計人員均由甲公司派出，並在業務和行政上均受甲公司內部審計部門負責人的垂直領導，子公司的內部審計人員(包括負責人)的業績考核和薪酬發放則由甲公司管理層進行。
(2)甲公司設有專門的人力資源管理部門，主要負責人員的選聘、培訓、激勵計劃的制定等。公司規定在招聘時強調崗位和專業的對口性、優先照顧單位職工的子女。針對《企業內部控制基本規範》和《企業內部控制配套指引》的發佈，公司專門請有關專家對公司上下相關人員進行了專項培訓和學習，但對於剛入職的工作人員，如果崗位急需用人，可以直接上崗。對於年度考核未達標的員工，即使勞動合同未到期，公司亦可能直接解聘。
(3)甲公司計劃2014年在市郊建造一座新化工廠，位置已選定。因新建化工廠會對周圍環境有污染需要拆遷，有少數拆遷户拒絕搬遷。董事會決議要求各部門分別承擔部分拆遷户的勸説工作，並將其作為各部門業績考核的內容。
(4)2014年3月，某會計師事務所開始對甲公司2013年度財務報表進行審計，發現該公司2013年度根據董事會決議籌措資金1億元人民幣，計劃用於擴建舊廠，以增加生產能力。由於2012年市場低迷，甲公司決定暫停該擴建計劃，拿出2000萬元用於交易性金融資產投資，剩餘8000萬元為銀行存款，當年發生借款費用80萬元，公允價值變動損失200萬元。
(5)甲公司2013年年初自行建造某工程項目，專門委託中介機構對項目可行性研究進行了評審，該工程項目由公司總經理直接負責決策和審批。同年，甲公司的一家子公司向銀行申請5億元貸款，請求甲公司擔保，公司總經理和總會計師決策同意為子公司提供擔保。
(6)甲公司利用計算機信息系統進行會計賬務處理和對公司本部及所有子公司進行內部控制，因為公司不擅長信息技術，所以採用業務外包的方式，由財務部門負責，委託信息公司來開發和安裝此項業務，並要求提供後續維護服務。考慮到財務信息的敏感性，甲公司董事會決定不對外進行招標，直接與某公司簽署業務合同，信息系統開發完成後，考慮到時間緊迫，公司決定直接在集團內所有公司使用。
要求：請結合《企業內部控制基本規範》和《企業內部控制配套指引》，逐項分析、判斷甲公司在內部控制方面存在的問題，並簡要説明理由。
2、甲公司系境內外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據財政部等五部委聯合發佈的《企業內部控制基本規範》、《企業內部控制配套指引》以及據此修改後的《公司內部控制手冊》，甲公司應於2011年起實施內部控制評價制度。鑑於本公司在2008年5月《企業內部控制基本規範》發佈後就已經着手建立、完善自身內部控制體系並取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實施內部控制評價制度，並由審計部牽頭擬訂內部控制評價方案。該方案摘要如下：
(一)關於內部控制評價的組織領導和職責分工
董事會及其審計委員會負責內部控制評價的領導和監督。經理層負責實施內部控制評價，並對本公司內部控制有效性負全責，審計部具體組織實施內部控制評價工作，擬定評價計劃、組成評價工作組、實施現場評價、審定內部控制重大缺陷、草擬內部控制評價報告，及時向董事會、監事會或經理層報告。其他有關業務部門負責組織本部門的內控自查工作。
(二)關於內部控制評價的內容和方法
內部控制評價圍繞內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等五要素展開。鑑於本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學規範的組織架構，組織架構相關內容不再納入企業層面評價範圍。同時，本着重要性原則，在實施業務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯交易和信息披露等業務或事項。
在內部控制評價中，可以採用個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行性測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法。考慮到公司現階段經營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，在本次內部控制評價中，僅採用調查問卷和專題討論法實施測試和評價。
(三)關於實施現場評價
評價工作組應與被評價單位進行充分溝通，瞭解被評價單位的基本情況，合理調整已確定的評價範圍、檢查重點和抽樣數量。評價人員要依據《企業內部控制基本規範》、《企業內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》實施現場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結果，並對發現的內部控制缺陷進行初步認定。現場評價結束後，評價工作組彙總評價人員的工作底稿，形成現場評價報告。現場評價報告無需和被評價單位溝通，只需評價工作組負責人審核、簽字確認後報審計部。審計部應編制內部控制缺陷認定彙總表，對內部控制缺陷進行綜合分析和全面複核。
(四)關於內部控制評價報告
審計部在完成現場評價和缺陷彙總、複核後，負責起草內部控制評價報告。評價報告應當包括：董事會對內部控制報告真實性的聲明、內部控制評價工作的總體概括、內部控制評價的依據、內部控制評價的範圍、內部控制評價的程序和方法、內部控制缺陷及其認定情況、內部控制缺陷的整改情況、內部控制有效性的結論等內容。對於重大缺陷及其整改情況，只進行內部通報，不對外披露。內部控制評價報告董事會審核後對外披露。
(五)關於內部控制審計
聘請某具有證券期貨業務資格的大型會計師事務所對本公司內部控制有效性進行審計。鑑於本公司在2008年5月《企業內部控制基本規範》發佈後就已建立內部控制體系並取得較好效果，內部控制審計自2010年起，重點審計本公司內部控制評價的範圍、內容、程序和方法等，並出具相關審計意見。
要求：根據《企業內部控制基本規範》及《企業內部控制配套指引》，逐項判斷甲公司內部控制評價方案中的(一)至(五)項內容是否存在不當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，並逐項簡要説明理由。
3、在總結某知名企業集團破產的過程中，發現如下事項：
(1)為了滿足公司大規模擴張的需要，把資金從上市公司轉移出來，集團採取以上市公司存款為大股東貸款擔保的方式“套錢”。在難以得到上市公司過半數董事同意的情況下，集團製造虛假的上市公司董事會決議：一是未經授權代董事簽字;二是非董事人員或前任董事在決議上簽字。為了便於控制，三年來公司高管和董事會成員頻繁更換，僅董事長就更換了4人，最近一次董事會成員更是幾乎全部更換，僅保留一位原董事。公司的重大決策聽命於個別核心人物，董事會對公司實際控制人未形成有效約束。由於一股獨大和股權分置的股權結構，股東大會也無法對大股東和實際控制人肆意侵吞上市公司利益的行為形成制約。
(2)在該集團，長期以來不少公司高層“把公司的錢裝進自己的兜”，一些中層更是把公司用於獎勵員工的獎金截留提成，業務人員則簽署大量虛假合同騙取提成。
(3)在集團快速發展的過程中，被鮮花和掌聲陶醉的集團管理層聽不進任何不同意見。一位資深高層委婉地對時任董事長身邊人員的某些做法提出批評時，被董事長當場駁回。此後，員工再也不敢、也不願向上層提意見，信息溝通系統幾乎不存在。會計信息系統由管理層隨意控制，高層管理者把“公司錢揣入自己的腰包”。在該集團，信息系統已經不再是一個管理和控制的工具，而是高層管理者的話筒，信息隨其意願修改。
要求：
(1)事項一反映了該公司哪些方面的問題?請簡要説明理由。
(2)事項二反映了該公司內部控制五要素中的哪兩個出現了問題?請簡要説明理由。
(3)事項三反映了該公司內部控制五要素中的哪兩個出現了問題?請簡要説明理由。
4、金星有限責任公司是華北地區較大的一家房地產開發公司，近年來，其業務不斷擴大，範圍已涉足北上廣。2012年，公司取得了輝煌的成績。在取得成就的同時，公司管理層沒有忘記企業經營過程中時刻存在的風險，因此，專門設立了風險管理職能部門。風險管理職能部門主要負責人王琳，對2012年及以前的經營情況進行了分析，對公司的風險情形進行了歸納：
(1)公司在開發房地產的過程中，要與建築商進行合作。與公司正常合作的建築商共有10家，經查，有兩家管理較鬆懈，對建築工人的操作規範要求不達標，同時，存在偷工減料的現象。公司與這兩家建築商也進行過反覆溝通，但效果不明顯。王琳建議拒絕與其合作。
(2)公司在房地產開發過程中，由於工作人員常常到施工現場，存在受到人身傷害的可能性，僅2012年，就有五名管理人員在施工現場受到不同程度的`人身傷害。因此，王琳建議為公司所有員工購買人身意外傷害險。
(3)幾年以前，房地產公司採用的是開發前預售，解決了開發過程中早期的資金缺口。近年來，隨着國家調控的進行，開發時必須取得房屋預售許可證方可銷售，因此，公司時常面臨資金不足問題，王琳建議公司與銀行簽訂應急資本協議，在資金嚴重短缺時，由銀行提供資本以保證公司的持續經營。
要求：判斷上述各種情況下，王琳的建議屬於哪種風險應對策略並簡要説明理由。
5、2010年財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會在2008年發佈《企業內部控制基本規範》的基礎上，又制定發佈了《企業內部控制應用指引第1號——組織架構》等18項應用指引、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》(簡稱企業內部控制配套指引)。
英利集團公司是境內外同時上市的企業，為了落實企業內部控制配套指引，集團公司高管專門召開會議，研究組織落實。下面是與會者的部分發言：
董事長張某：我們集團公司董事會應該對整個企業集團內部控制的建立健全負總責。各子公司要建立一個合理的組織構架，明確規定股東大會、董事會、監事會、經理層和企業內部各層級機構設置、職責權限、人員編制、工作程序和相關要求。近一年來，我們的四家子公司發生多起安全事故，造成多人傷亡以及重大財產損失，沒有盡到一個企業應盡的社會責任，其主要原因在於領導不力。為此，由我親自兼任這四家子公司的董事長，進行整頓，重建內部控制體系，保證將來絕對不發生任何安全事故，保證企業資產的安全以及生產經營不出任何風險。
同時強調，為了實行高效決策，避免扯皮推諉，對於企業集團的重大決策、重大事項和重要人事任免均由我最終決定;對於企業集團本部大額資金支付，由我“一支筆”審批。因為我是企業的法定代表人，我要對整個企業集團負責。
總經理李某：董事長的講話把握住了內部控制中的最關鍵問題。我再補充三點：
(1)為了對企業現實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學預測，制定企業長遠發展目標和戰略規劃，我建議設立戰略委員會，由我任戰略委員會主任，對企業集團的發展目標和戰略規劃進行可行性研究和科學論證，形成發展戰略建議方案，經董事會批准後實施。
(2)我們企業集團主營業務是成套設備出口，去年實現營業收入300億元，今年格局沒有大的變化。受近年遭遇金融危機和人民幣升值的影響，外貿出口減少，企業經營比較困難。我建議，我們企業集團應該改變經營策略，將主營業務由成套設備出口逐步轉向外貿與國內房地產開發並重，爭取在三年內實現房地產銷售收入300億元，使我們集團在三年內實現收入翻番，上規模，上檔次。
(3)去年我們集團安全生產抓得不緊，發生了一些安全事故。我們應當根據國家有關安全生產的規定，結合我企業的實際情況，建立嚴格的安全生產管理體系、操作規範和應急預案，強化安全生產責任追究制度，切實做到安全生產。我建議設立安全監督機構，負責企業安全生產的日常監督管理工作。
人力資源總監王某：我也講三點：
(1)近期集團公司總會計師因移居南非將要離職，建議由副總工程師範某接任總會計師。範某事業心很強，去年負責引進生產線，效果很好，使我們企業集團的產品質量和檔次都上了一個台階。如果由他接任總會計師，可以利用其技術專家的優勢，對財務決策提供技術支持。雖然他在財務管理和財務會計方面知識不足，但可以學習，他有理工科的背景，補起來不難。
(2)內部審計部經理近期病休，內部審計部缺少負責人，建議由財務部經理殷某兼任內部審計部經理。殷某是財務會計專家，業務非常熟練，由他負責內部審計工作很有優勢。
(3)我們集團公司從去年開始對關鍵崗位實行定期輪崗制度，明確了輪崗範圍、輪崗週期、輪崗方式等，但在執行中也存在一些問題，比如，有些崗位本來是由業務非常熟練的員工擔任，輪崗後新員工業務不熟練，經常出問題。我建議對技術性強的崗位就不要輪崗了，以避免出現差錯，對企業聲譽造成影響。
總會計師鄭某：上年我們集團公司根據內部控制基本規範的要求建立內部控制制度，取得了一些成果。現在國家又發佈了內部控制配套指引，我建議聘請A會計師事務所對企業集團和集團內各子公司的內部控制進行諮詢。A會計師事務所是我們集團財務報表審計的主審事務所，對企業集團情況比較瞭解，聘請其諮詢內部控制有利於提高內部控制的質量。快到年終了，年度報表審計和內部控制審計又要開始了，建議由A會計師事務所來做這兩項審計，其對情況熟悉，審計速度快，可以省去很多麻煩。
會議通過了聘請A會計師事務所對集團公司及其子公司內部控制進行檢查並提出諮詢意見的動議。A會計師事務所在對內部控制進行檢查中發現如下情況：
(1)英利集團公司的子公司南海公司為生產發電設備零配件的企業，英利集團公司在生產中沒有生產餘料入庫和廢品處理等方面的會計記錄，形成大量賬外資產。
(2)在對英利集團公司的子公司風帆公司內部控制測試中，發現其各職能部門發生的管理費用、銷售費用等期間費用均由各職能部門負責人審批後，由財務部統一支付或辦理報銷。
要求：
1.根據《企業內部控制基本規範》和企業內部控制配套指引，指出上述董事長、總經理、人力資源總監、總會計師的發言中存在的不當之處，並簡要説明理由。
2.對A會計師事務所內部控制測試中發現的問題提出改進建議。
6、(內部控制建設的組織形式)內部控制建設是一項系統工程，需要企業董事會、監事會、經理層及內部各職能部門共同參與並承擔相應的職責。為改善原組織機構混亂和職責權限不明確的情況，W公司於2014年對公司治理結構和內部機構進行了調整，重新對相應組織機構的職責和權限進行梳理。部分內容摘錄如下：
(1)股東大會是公司最高決策機構，享有法律法規和企業章程規定的合法權利，依法行使企業經營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權。
(2)董事會是公司最高權力機構，監督管理層，對內部控制的建立健全和有效實施負責。董事長擔任內部控制領導小組組長。
(3)董事會下設審計委員會，向董事會負責，審計委員會主席由獨立董事擔任，對董事會建立與實施內部控制進行監督。
(4)監事會對經理層設計和實施內部控制進行監督。
(5)經理層是日常管理機構，負責公司的日常運營，重大投資項目經投資部論證並直接報總經理審批後即可實施。
(6)內部審計機構全權負責內部控制的監督檢查，合理保證內部控制目標的實現。
(7)財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作。
(8)內部審計部門和財務部門均由總會計師分管。
(9)經理層應出具內部控制自我評價報告並聘請會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。
要求：
根據上述資料，判斷對相應組織機構的職責和權限設置是否恰當;若存在不當之處，請指出不當之處，並説明理由。
