2016年高級會計師案例分析鞏固練習題及答案
案例分析題
1、2010年 4 月，財政部等五部委聯合發佈了《企業內部控制配套指引》，連同2008 年5 月發佈的《企業內部控制基本規範》，構建了我國企業內部控制規範體系。配套指引自2011年1月1日起首先在境內外的上市公司同時施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行，同時鼓勵非上市大中型企業提前執行。甲公司系一家國有控股主板上市公司，自2014年1月1日起全面啟動內部控制體系的實施工作。甲公司於2013年11月針對內部控制及風險管理問題召開專題會議，側重聽取公司董事長、總經理、財務部經理、內部審計部經理和銷售部經理的意見，擬進一步加強企業的內部控制，提高風險管理。有關發言人員的要點如下：
董事長：我們應當根據國家有關法律法規和企業章程，建立規範的公司治理結構和議事規則，明確董事會、監事會和經理層在決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。本着對企業對員工負責的態度，重要人事任免由我親自決定。為確保反舞弊工作落到實處，建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，及時傳達至中層以上員工。
總經理：通過實施內部控制規範體系，進一步提升公司治理水平和風險管控能力，絕對保證公司經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。為了實現該目標，建議由內部審計部門牽頭，制定內部控制手冊並組織落實，確定各職能部門或業務單位對於內部控制的權利和義務。
財務部經理：我們應當加強文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，董事、監事、高級管理人員應當在企業文化建設中發揮主導和垂範作用，以自身的優秀品格和腳踏實地的工作作風，帶動影響整個團隊，共同營造積極向上的企業文化氛圍。加強企業文化的宣傳貫徹，確保全體員工共同遵守。
內部審計部經理：為實現內部控制目標，企業應當加強內部控制自我評價和外部審計。擬聘用A會計師事務所為公司2014年內部控制自我評價提供設計服務，同時委託該會計師事務所提供內部控制審計服務。經理層對內部控制評價報告的真實性負全責，報告經由董事會審批後對外披露。
銷售部經理：為了擴大銷售，不斷提高市場佔有率，對於境外的客户和新開發的客户，實施寬鬆的信用政策。健全客户信用檔案，關注重要客户的資信變動情況。由財務部門負責應收款項的催收，催收記錄並妥善保存。對於重大銷售業務的談判，財務、法律等專業技術人員也一併參加。
要求：
根據《企業內部控制基本規範》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司(1)至(5)項內容是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，並分別説明理由。
2、乙公司系一家國有控股房地產開發上市公司(以下簡稱“公司”)。2014年伊始，公司決定開發“碧海藍灣”項目，項目需融資10億元。為順利完成該項目，公司於2014年2月召開由總經理、財務部經理和項目經理為代表的融資與股利分配會議。會議發言要點如下：
總經理：公司可以通過定向增發的方式彌補融資缺口，議案提出後，上交股東大會審議，由中國證監會審核通過後開始發行。發行對象不超過10名，發行價格不低於定價基準日前20個交易日公司股票均價的90%，其他條件符合定向增發的相關規則。
項目經理：2013年公司資產總額100億元，負債總額40億元，債務利率10%，股東權益總額60億元，總股本10億股;2013年度銷售總額為80億元，淨利潤為10億元，分配現金股利4億元，近年來公司的資本結構和股利分配政策一直保持不變。經分析目前有兩種融資方案可供選擇：(1)以10元/股定向增發普通股1億股;(2)向銀行借款10億元，且新增債務的利率因資產負債率的提高而提升到15%。
財務部經理：公司應制定和實施低正常股利加額外股利政策，發放股利時，優先考慮投資需要，投資過後還有剩餘利潤則發放股利，如果沒有剩餘則不發放。
假定適用的所得税税率為25%，不考慮其他因素。
要求：
根據資料(1)，判斷總經理的觀點是否存在不當之處;如存在不當之處，請説明理由，並指出通常情況下公司進行定向增發的目的。
根據資料(2)甲公司2013年的財務數據，分別計算該公司的內部增長率和可持續增長率。
根據資料(2)，假定新項目預計的息税前利潤為20億元，分析判斷乙公司應該採取哪種融資方案。
根據資料(3)，判斷財務部經理的觀點是否存在不當之處;如存在不當之處，請説明理由。
3、丙公司是我國一家大型國有上市公司，主要從事金融保險、電子設備製造等業務。2014年11月5日，丙公司召開2015年度預算工作會議，就明年的預算管理分工、預算控制和目標利潤等問題進行了專題研究。會議要點如下：
預算管理分工方面。預算管理委員會是公司內部預算管理的決策部門，由總經理、總經理助理、各部門負責人共同組成，預算管理委員會負責公司預算管理的所有工作。
目標利潤方面。丙公司2014年實際投資資本平均總額為25000萬元，為擴大產品銷售規模，計劃2015年初追加5000萬元營運資本，公司核定的投資資本回報率為20%。
預算控制方面。預算經審批下達後，各個職能部門負責嚴格執行。預算執行一段時間之後，及時地分析預算執行情況，根據差異大小和性質採取相應的控制策略和控制措施。在預算控制過程中，首先確定控制標準，然後計量實際績效，最後分析差異，並採取糾偏措施。
要求：
指出丙公司的預算管理組織體系構成。
指出丙公司預算管理分工中存在的不當之處，並簡要説明理由。
依據目標利潤規劃方法，計算丙公司的目標利潤。
指出預算控制過程中應遵循的原則。
4、甲公司是一家大型家電生產企業，下設電腦、洗衣機、冰箱、空調等事業部，每個事業部自負盈虧，擁有獨立的經營決策權和投資決策權。電腦事業部2015年欲投資建設一個專門生產教學用筆記本電腦的生產線，預計生產線壽命為五年，2013年曾為建設該項目聘請相關諮詢機構進行項目可行性論證花費50萬元。該項目的各項資料如下：
(1)購置機器設備等固定資產的投資1000萬元，固定資產的折舊按10年計提，預計屆時無殘值，使用直線法計提折舊;第五年估計機器設備的市場價值為600萬元。
(2)項目投資後，營運資本投入為下一年銷售收入的5%。墊支的營運資本在各年年初投入，在項目結束時全部收回。
(3)第一年的銷售量預計為5000台，第二年、第三年每年銷售量增加30%;第四年停止增長;
(4)第一年的銷售單價為6000元/台，以後各年單價在上年單價的基礎上下降10%;
(5)每年變動成本為當年銷售收入的60%。
(6)固定成本第一年為600萬元(不含折舊)，以後各年增長10%。
(7)甲公司目前的資本結構(負債/權益)為1：1，税前債務資本成本為8%，β係數為1.5，當前市場的無風險報酬率為5%，權益市場的平均風險溢價為6%。公司擬採用目前的資本結構為新項目籌資，税前債務資本成本仍為8%不變。
(8)所得税税率為25%。
要求：
1.按照責任對象的特點和責任範圍的大小，判斷甲公司下設的電腦、洗衣機等事業部屬於哪個責任中心，並説明理由。
2.計算公司當前的加權平均資本成本。
3.計算項目的初始現金流量、各年的營業現金淨流量和項目的淨現值，判斷項目是否可行並説明原因。
4.如果公司計劃採用關鍵指標法對各個事業部進行業績評價，請簡述該方法的優缺點。
5、2015年7月，為進一步加強資產管理，提高資產使用效益，某市衞生局分管財務、資產管理的副局長召集由資產管理處、財務處、審計處等處室負責人蔘加的工作會議，就本年度資產購置及現有存量資產使用效益等問題進行討論。會議有關情況及形成的決議如下：
(1)擬於2015年8月購置一台生化研究設備(不屬於集中採購目錄範圍，但超過政府採購規定的限額標準)，經批覆的採購預算為900萬元。會議決定委託與本單位有過業務合作關係、信譽良好、具有政府採購代理機構乙級資格的A公司代理採購。
(2)2015年2月，衞生局辦公樓應急照明系統更新改造，經過公開招標與B公司簽訂了改造工程合同，合同價款為150萬元。2015年9月，擬進行辦公樓門禁系統修繕改造工程，基於B公司的良好聲譽及合作關係，會議決定直接與B公司簽訂補充協議，增加門禁系統修繕改造工程，協議價款30萬元。
(3)擬購買一批藥品質量檢測儀(不屬於集中採購目錄範圍，且未達到政府採購公開招標數額標準)，經批准可以採用競爭性談判方式採購。為儘快推進設備採購，會議決議成立競爭性談判小組，並明確競爭性談判小組由4名本單位採購人代表和3名評審專家共7人組成。
(4)下屬疾病預防控制中心擬購置公務車一台(屬於集中採購目錄範圍)。控制中心提交的購置申請書中指出，由於同等價格的進口車同國產車相比在性能及安全方面有明顯優勢，建議委託集中採購機構購買進口車。會議決定同意疾病預防控制中心購買進口車的申請。
(5)下屬衞生監督所因擴建需要向某銀行申請借款，請求衞生局給予擔保。工作會議上，參會人員普遍認為衞生監督所急需資金和政策予以支持。經充分討論，會議決定上報本局局長辦公會同意後，以局裏的一棟辦公樓為其提供借款擔保。
要求：
請根據政府採購、行政事業單位資產管理等相關規定，逐項判斷會議決議(1)至(5)是否正確;如不正確，分別説明理由。
