2017年高級會計師練習試題及答案
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華聯大學為財政撥款的省屬大學，實行國庫集中支付制度，設備購置採用財政直接支付的方式。
資料一：
華聯大學臨時決定動用學校的預算資金採購一批視頻會議系統(已被列入省集中採購目錄)，採購金額約60萬元(該省公開招標限額為50萬元)。為了保證採購的公正性與嚴肅性，該校院長辦公會決定，由分管行政的副院長掛帥，由學校後勤、教學及紀檢部門組成一個採購班子，負責採購的具體事務。他們通過跑市場、搞調研，廣泛徵集供應商，共徵集到12家相關供應商，隨後他們制定了一定的採購門檻，經過篩選和比較，最後確定了5家公司作為邀請對象。然後他們又制定了相應的採購要求，並於7日內組織這5家公司進行了邀請招標，最終合同金額為55萬元。
資料二：
2×14年3月，華聯大學的內部審計部門按照國家有關規定，對本華聯大學的國有資產管理情況及其會計處理進行了全面審計。在審計過程中，發現華聯大學2×13年12月的下列事項可能存在問題：
(1)2×13年12月1日，華聯大學經主管部門審核，報同級財政部門審批，與甲企業簽訂採購合同。根據合同規定，華聯大學向甲企業採購價值為900萬元的大型設備，其中30%的合同款項由華聯大學在合同簽訂後3日內支付，餘款在收到設備後的30日內付清;華聯大學在合同簽訂後15日內收到所購設備。
①2×13年12月1日，華聯大學在簽訂合同後，即向財政部門提交“財政直接支付申請書”，申請向甲企業支付270萬元貨款。會計處理為，增加事業支出270萬元，同時增加財政補助收入270萬元。12月3日，華聯大學收到代理銀行開具的“財政直接支付入賬通知書”，代理銀行已經將首付款270萬元支付給甲企業，會計處理為：增加固定資產和非流動資產基金(固定資產)270萬元。
②2×13年12月15日，設備運抵華聯大學，購貨發票上註明價款900萬元。華聯大學驗貨無誤。截至2×13年12月31日，華聯大學尚未就剩餘的合同款項向財政部門提交“財政直接支付申請書”，也未進行會計處理。
(2)2×13年12月5日，華聯大學準備以自有資金通過融資租賃的'方式租入成套設備一套，價值1 000萬元。華聯大學將融資租賃事項報主管部門審批，主管部門批准了該事項，並報同級財政部門備案。華聯大學收到主管部門的批覆後，於12月20日與租賃公司簽訂了租賃合同。合同規定：華聯大學從當年開始，每年12月20日向租賃公司支付租金200萬元，5年付清，期滿後，該成套設備的產權歸屬華聯大學。華聯大學於合同簽訂當日以銀行存款支付了首筆租金200萬元，會計處理為：增加固定資產1 000萬元，增加非流動資產基金(固定資產)800萬元，減少銀行存款200萬元。
(3)2×13年12月10日，華聯大學管理層研究決定，擬將一棟閒置的舊辦公樓對外出租，年租金收入為80萬元。該出租事項已報主管部門備案。該辦公樓於20×9年購置，資金來源為相關機構與個人的捐贈，賬面價值為1 500萬元。2×13年12月20日，華聯大學收取當年辦公樓租金80萬元，款項存入銀行。會計處理為：增加銀行存款80萬元，同時增加事業收入80萬元。
(4)2×13年12月15日，華聯大學管理層研究決定，擬以閒置設備作價出資，與乙公司共同設立一個獨立經營運作的出國人員培訓公司。該設備的賬面價值為185萬元，評估確認的價值為200萬元。華聯大學報主管部門審批後，與乙公司簽訂投資協議，辦理了註冊手續。會計處理為，增加長期投資185萬元，減少固定資產185萬元;同時，減少非流動資產基金(固定資產)185萬元，增加非流動資產基金(長期投資)185萬元。
(5)2×13年12月18日，華聯大學管理層研究決定，將一台舊設備出售。該設備賬面價值為1 500萬元，售價為500萬元。華聯大學將出售設備事項報主管部門審批，主管部門批准了該事項，並報同級財政部門備案。華聯大學收到主管部門的批覆後，將該設備出售，收取價款500萬元。存入銀行。會計處理為：增加銀行存款500萬元，同時增加專用基金(修購基金)500萬元;減少非流動資產基金(固定資產)1 500萬元，同時減少固定資產1 500萬元。
假定本案例中資產配置、使用及處置的規定限額為800萬元;不考慮相關税費因素。
要求：
1.根據資料一，回答以下問題：
(1)針對該校的上述做法，從政府採購角度分析行為是否規範，並説明理由。
(2)針對該校的上述做法，從事業單位內部控制的角度分析該校政府採購業務的主要風險，並提出控制措施。
2.請根據資料二逐項進行判斷：
(1)華聯大學的相應做法是否符合國有資產管理的相關規定?如不符合，請説明原因，並指出正確的做法。
(2)華聯大學的會計處理是否正確;如不正確，請説明正確的處理方法。
【正確答案】
1.(1)①該省屬院校對於用財政性資金採購視頻會議系統成立了由學校後勤、教學及紀檢人員組成的採購班子的行為不正確。
理由：本案例中所採購的貨物——視頻會議系統己被該省列入政府採購集中採購目錄，必須委託集中採購機構代理採購。
②該校沒有將此採購項目列入財政預算，也沒有獲得任何部門批准，臨時動用財政資金採購的行為不正確。
理由：《政府採購法》規定，政府採購項目必須列入財政預算，而且必須經過批准。該校並沒有將此採購項目列入財政預算，也沒有獲得任何部門批准，而只是臨時決定動用，，説明該校在資金使用上的隨意性，嚴重違反了國家的有關資金使用制度。
③該項採購採用邀請招標的政府採購方式不正確。
理由：該省的公開招標數額標準為50萬元，因此該項目必須採取公開招標的方式進行採購，而不能進行邀請招標;若因特殊情況需要進行邀請招標，也應該報請政府採購監管部門批准。
④該校從12家供應商中直接人為地篩選5家供應商參加招標的方法不正確。
理由：根據《政府採購法》及《政府採購貨物與服務招標投標管理辦法》的規定，邀請招標，是指招標採購單位依法從符合相應資格條件的供應商中隨機邀請三家以上供應商，並以投標邀請書的方式，邀請其參加投標。同時《管理辦法》中還給出瞭如下操作要求：
採用邀請招標方式採購的，招標採購單位應當在省級以上人民政府財政部門指定的政府採購信息媒體發佈資格預審公告，公佈投標人資格條件，資格預審公告的期限不得少於七個工作日。
投標人應當在資格預審公告期結束之日起三個工作日前按公告要求提交資格證明文件。招標採購單位從評審合格投標人中通過隨機方式選擇三家以上的投標人，並向其發出投標邀請書。
因此，對照上述要求，結合本案例的實際情況，該校從12家供應商中直接人為地篩選5家供應商參加招標的方法也是不規範且不合法的，容易在對供應商的邀請篩選中出現隨意、不公正甚至是暗箱操作的局面。
⑤該校從確定邀請對象到組織邀請招標只用了7天時間不正確。
理由：《政府採購法》規定，貨物和服務項目實行招標方式採購的，自招標文件開始發出之日起至投標人提交投標文件截止之日止，不得少於二十日。
而本例中，該校從確定邀請對象到組織邀請招標只用了7天時間，從這一點説也違背政府採購的有關規定。
(2)從上述資料分析，該校面臨的政府採購的主要風險是：
①沒有編制採購預算，採購計劃安排不合理，有可能導致採購失敗或資金、資產浪費的風險;
②沒有采用恰當的採購方式，或者在招標中存在不規範甚至違法行為，可能導致採購的產品價高質次等風險。
控制措施：
①該校應當按照“先預算、後計劃、再採購”的工作流程，先填報集中採購預算，經過批覆同意並錄入採購計劃後，方可實施採購。
②該校應當加強對政府採購活動的管理，對政府採購實施歸口管理，在政府採購活動中建立政府採購、資產管理、財務、內部審計、紀檢監察等部門或崗位相互協調、相互制約的機制。還應該加強對政府採購申請的內部審核，按照規定選擇政府採購的方式、發佈政府採購信息。
2.(1)①華聯大學採購設備的做法符合國有資產管理的相關規定。
②華聯大學融資租入設備的做法符合國有資產管理的相關規定。
③華聯大學出租辦公樓的做法不正確。
理由：根據國有資產管理的相關規定，華聯大學將自用國有資產對外出租時，須經主管部門審核，報同級財政部門審批，取得的收入應當納入華聯大學預算，統一核算，統一管理。
④華聯大學對外投資的做法不正確。
理由：根據國有資產管理的相關規定，華聯大學將自用國有資產對外投資，須經主管部門審核，報同級財政部門審批，取得的收入應當納入華聯大學預算，統一核算，統一管理。
⑤華聯大學出售設備的做法不正確。
理由：華聯大學處置華聯大學價值在規定限額以上的資產，需經主管部門審核後報同級財政部門審批。華聯大學處置設備的賬面價值為1 500萬元，已超過規定限額，應在經主管部門審核，報同級財政部門審批後，再進行處置。
(2)①事項①中的會計處理不正確。
正確的處理為：
12月1日，提交《財政直接支付申請書》時不進行會計處理。
12月3日，尚未收到設備，應增加預付賬款和財政補助收入270萬元。
事項②中的會計處理不正確。
正確的處理為：
12月15日，增加事業支出270萬元，減少預付賬款270萬元;同時，增加固定資產900萬元，增加長期應付款900萬元;再增加非流動資產基金(固定資產)270萬元，減少長期應付款270萬元。
②華聯大學的會計處理不正確。
正確的處理為：
華聯大學應增加固定資產1 000萬元，增加長期應付款1 000萬元;再增加非流動資產基金(固定資產)200萬元，減少長期應付款200萬元;同時還應增加事業支出(或經營支出)200萬元，減少銀行存款200萬元。
③華聯大學的會計處理不正確。
正確的處理為：
增加銀行存款80萬元，同時增加其他收入80萬元。
④華聯大學的會計處理不正確。
正確的處理為：
增加長期投資200萬元，同時增加非流動資產基金(長期投資)200萬元;減少非流動資產基金(固定資產)185萬元，同時減少固定資產185萬元。
⑤華聯大學的會計處理不正確。
正確的處理為：
增加應繳國庫款500萬元，增加銀行存款500萬元;減少固定資產和非流動資產基金(固定資產)1 500萬元。(事業單位國有資產處置收入屬於國家所有，應當按照政府非税收入管理的規定，實行“收支兩條線”管理)。
【答案解析】
【該題針對“政府採購的執行模式和方式”知識點進行考核】
