不同貿易方式下生產企業出口退税的納税籌劃
在出口大幅回落的情況下，出口企業效益明顯下降，其中以低端製造業受到的影響最為直接，有些企業甚至面臨生存壓力。在人民幣升值和歐美市場需求的鋭減，退税率不斷調整、貿易經營方式不斷變化的情況下，生產型出口企業要想在利潤擠壓中生存下來，更應該積極運籌，採用不同的退税籌劃方法，把出口成本降到最低。我國享受出口退(免)税的貨物貿易方式中一般貿易、加工貿易佔有約95%的絕對比重，是我國出口貿易方式的主要類型。下面是yjbys小編為大家帶來的不同貿易方式下生產企業出口退税的納税籌劃知識，歡迎閲讀。
(一)一般貿易方式與加工貿易方式選擇的税收籌劃
1.一般貿易貨物主要是從境內採購原輔材料、零部件、元器件等料件，是來自本國的要素資源;而加工貿易的貨物主要是從境外進口料件，是來自國外的要素資源，只是在我國進行了加工和裝配。
從採購方式的籌劃來看，國內採購與進料加工方式相比，宜採用進料加工方式，而一般貿易主要的原材料是來自於國內;並且在國外採購的3種方式中加工貿易的方式也較為合理。隨着國內材料比重的減少，進口材料的增加，進出口差額在縮小，總税負也在減少。因此，進料加工貿易方式下企業承擔的總税負要低於一般貿易方式，企業選擇進料加工方式為佳。
2.根據財税[2005]25號的規定，自2005年1月1日起，經國家税務局正式審核批准的當期免抵的增值税税額應納入城市維護建設税和教育費附加的計徵範圍，分別按規定的税(費)率徵收城市維護建設税和教育費附加。由於進料加工貿易方式下税負較輕，也就是説一般貿易方式下要承擔比進料加工方式下更多的城市維護建設税和教育費附加，因此企業選擇進料加工方式為佳。
(二)進料加工和來料加工方式的選擇的税收籌劃
來料加工和進料加工是加工貿易最基本的兩種方式，企業可以通過加工貿易方式的選擇，達到降低税收負擔的'效果。以下從3個方面對兩種貿易方式下的出口税收進行比較(不考慮對企業所得税的影響)。
1.徵税率與退税率的大小
一般情況下，增值税的徵税率比退税率高，徵退税差額要計入出口貨物成本。在進料加工貿易方式下，徵、退兩個比率差異越大，不予免徵的税額就越大，也就是要算入成本的數額就越大。
例1：某有進出口經營權的出口企業為國外加工一批貨物，進口保税料件價格為2 000萬元，加工後出口價格為3 500萬元，為加工產品所耗用的國內原材料等費用的進項税為70萬元，增值税適用税率為17%，出口退税率為13%.假設貨物全部出口。
(1)企業採用來料加工貿易方式：因來料加工貿易方式下，企業進口和出口貨物都是免税的，企業不用交納增值税税款。
(2)企業採用進料加工貿易方式，計算税額如下：
當期免抵退税不予免徵和抵扣税額=(3 500-2 000)×(17%-13%)=60萬元
當期應納税額=60-70=-10萬元
也就是説，在上面的假設條件下，如果採用進料加工貿易方式，企業能得到10萬的增值税退税。
但是，如果將出口退税率改為11%.那麼：
當期免抵退税不予免徵和抵扣税額=(3 500-2 000)×(17%-11%)=90(萬元)
當期應納税額=90-70=20(萬元)
可以看出，徵税率與退税率的差越大，當期免抵退税不予免徵和抵扣税額就越大，也就是出口貨物進成本的數額就越大。
2.耗用國產料件的數量
因來料加工方式下，國產料件的進項税額可以進行抵減，在很大程度上決定企業能否退税，從而左右加工貿易方式的選擇。延用例1，如果將國內原材料等費用的進項税改為50萬元，則情況又有所改變：當期免抵退税不予免徵和抵扣税額=(3 500-2 000)×(17%-13%)=60(萬元)
當期應納税額=60-50=10(萬元)
當國內採購料件少，也就是進項税額低時，若採用進料加工貿易方式，可抵減的進項根本不足以抵減銷項税，因此要交納税額。相反，如果進項税額大，進料加工貿易方式下，抵減額可以辦理出口退税，其業務成本就會等於或者小於來料加工貿易方式的成本。在來料加工貿易方式下，進項税額越大，因為不能辦理退税，就會存在出口成本隨着國產料件的增加而增大的現象。
3.企業利潤水平的高低
企業利潤的高低也會對交税有影響。進料加工貿易方式下，利潤越大，當期免抵退税不得免徵和抵扣的税額就會更大，那麼，當期應退税額就會變少，甚至要交納税額。如果利潤少的話，當期免抵退税不得免徵和抵扣的税額也會小，退税會多一點。
延用例1的相關數據，如果出口價格改為4 000萬元，利潤增大，應納税額發生改變：
當期免抵退税不予免徵和抵扣税額=(4 000-2 000)×(17%-13%)=80(萬元)
當期應納税額=80-70=10(萬元)
也就是説，在上面的假設條件下，如果採用進料加工貿易方式，企業要交納10萬的增值税，而採用來料加工則可以省下10萬增值税。
企業應根據實際業務的需要，綜合考慮上面的3種因素，找出一個最佳的經營方式，使税收負擔減到最低。
(三)進料加工方式下可以通過調整貨物的內外銷比例和出口貨物國產化率減輕企業税負
改變貨物的內外銷比例對生產企業當期應納税額和計入成本中的增值税額都將產生不同的影響。因此，生產企業根據材料採購、生產、貨物銷售(出口和內銷)等具體情況，合理調整內外銷比例，將有助於生產企業減輕增值税負或節省出口貨物成本。
