註冊會計師審計知識點簡析：審計要素

審計工作是審計機構和審計人員為實現審計任務，依法行使審計職權，履行審計職責所進行的各項審計行為。下面就是小編跟大家分享註冊會計師審計知識點簡析：審計要素，歡迎大家學習!

審計要素

第二節 審計要素

鑑證業務要素包括鑑證業務的三方關係人、鑑證對象信息(財務報表)、標準(財務報表編制基礎)、證據和報告。

一、審計業務的三方關係人

1.註冊會計師，是指取得註冊會計師證書並在會計師事務所執業的人員，有時也指其所在的會計師事務所。(集合概念)

2.管理層(責任方)，是指對財務報表負責的組織或人員。責任方可能是鑑證業務的委託人，也可能不是委託人。

3.除管理層以為的預期使用者(社會公眾)，是指預期使用審計報告或財務報表的組織或人員。責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者。預期使用者主要是指那些與財務報表(鑑證對象)有重要和共同利益的主要利益相關者，例如，在上市公司財務報表審計中，預期使用者主要是指上市公司的股東。

在可行的情況下，審計報告的收件人應當儘可能明確為所有的預期使用者。責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

二、財務報表(鑑證對象信息)

鑑證對象是鑑證對象信息(按照標準對鑑證對象進行評價和計量的結果)所反映的內容(比如財務報表所反映的財務狀況、經營業績和現金流量)。

適當的鑑證對象應具備條件：(1)鑑證對象可以識別;(2)不同的組織或人員對鑑證對象按照既定標準進行評價或計量的結果合理一致;(3)CPA能夠獲取充分適當的證據，以支持其提出適當的鑑證結論。

三、財務報表編制基礎(標準)

(一)適當標準的特徵：相關性、完整性、可靠性、中立性、可理

解性。

(二)適用的財務報告編制基礎，是指法律法規要求採用的財務報告編制基礎;或者管理層和治理層(如適用)在編制財務報表時，就被審計單位性質和財務報表目標而言，採用的可接受的財務報告編制基礎。財務報告編制基礎分為通用目的編制基礎和特殊目的編制基礎。通用目的編制基礎，是指旨在滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求的財務報告編制基礎，主要是指會計準則和會計制度。特殊目的'編制基礎，是指旨在滿足財務報表特定使用者對財務信息需求的財務報告編制基礎，包括計税核算基礎、監管機構的報告要求和合同的約定等。

四、證據：充分、適當

五、審計報告

審計報告的意見包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見

【例3.單選題】下列有關財務報表審計業務三方關係的説法中，錯誤的是( )。

A.如果註冊會計師無法識別出使用審計報告的所有組織或人員，則預期使用者主要是指那些與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者

B.審計業務的三方關係人分別是註冊會計師、被單位管理層和財務報表預期使用者

C.委託人通常是財務報表預期使用者之一，也可能由責任方擔任

D.如果責任方和財務報表預期使用者來自於同一企業，則兩者是同一方

答案：D

解析：選項D錯誤，在某些情況下，管理層和預期使用者可能來自同一企業，但並不意味着兩者就是同一方。