註冊税務師《税法I》考試測試卷答案及解析
一、單項選擇題(共40題，每題1分。每題的備選項中，只有1個最符合題意。)
(1) :A
小規模納税人增值税採用簡易辦法徵收，進項税額一般不得抵扣。增值税納税人2011年12月1日以後初次購買增值税税控系統專用設備支付的費用，可憑購買增值税税控系統專用設備取得的增值税專用發票，在增值税應納税額中全額抵減(抵減額為價税合計額)，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。
應納增值税=158080÷(1+3%)×3%-(3500+595)=509.27(元)
(2) :A
代收代繳“三税”的單位和個人同時也是城市維護建設税的代收代繳義務人，其城建税的納税地點在代收地。本題目應該在加工廠繳納城市維護建設税，按照加工廠
(3) :B
選項A，生產和銷售免徵增值税貨物或勞務的納税人要求放棄免税權，納税人自提交備案資料的次月起，按現行規定計算繳納增值税;選項C，納税人自税務機關受理納税人放棄免税權聲明的次月起36個月內不得申請免税;選項D，增值税納税人一經放棄免税權，其生產銷售的全部增值税應税貨物或勞務均應按照適用税率徵税，不得選擇某一免税項目放棄免税權，也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免税權。
(4) :D
選項A，税法的特點應與其他法律部門的特點相區別，也不應是法律所具有的共同特徵，否則即無所謂“税法的特點”;選項B，税法的特點是税收上升為法律後的形式特徵，應與税收屬於經濟範疇的形式特徵相區別;選項C，税法屬於義務性法規，並不是指税法沒有規定納税人的權利，而是説納税人的權利是建立在其納税義務的基礎之上，是從屬性的，並且這些權利從總體上看不是納税人的實體權利，而是納税人的程序性權利。
(5) :A
捲煙批發企業銷售給捲煙批發企業以外的單位和個人的捲煙於銷售時納税。捲煙批發企業之間銷售的捲煙不繳納消費税。
(6) :D
受託方代收代繳消費税時按受託方所在地確定城建税適用税率。應代收代繳城市維護建設税=(80000+10000)÷(1-36%)×36%×5%=2531.25(元)
(7) :C
代x發票納税人從事聯運業務的，其計徵營業税的營業額為代開票上註明的運費和其他價外費用，不得減除支付給其他聯運合作方的運費;自開貨物運輸發票納税人的聯運業務，以其向貨主收取的運費及其他價外收費減去付給其他聯運合作方運費後的餘額為營業額計算繳納營業税。
(8) :B
消費税是按照生產領用數量抵扣已納消費税的。
(9) :D
用自產的液體鹽加工固體鹽，以固體鹽數量為計税依據;企業以外購液體鹽生產固體鹽，耗用的已税液體鹽已納的資源税准予扣除，該鹽場應納資源税。30×12+150×20-130×10=2060(萬元)
(10) :D
採取哪種形式的納税期限繳納税款，同課税對象的性質有着密切關係。
(11) :B
選項A、C、D屬於增值税徵收範圍。
(12) :D
運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關報明，並在海關規定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外修理費和料件費為基礎確定完税價格。進口關税=(8+2.5)×7%×6.82=5.O1(元)
(13) :C
進口關税=200×20%=40(萬元)
進口環節增值税=(200+40) ×17%=40.8(萬元)
本月應納增值税=350×17%-40.8-0.2×7%=59.5-40.8-0.014=18.686(萬元)
(14) :A
選項B，税收規範性文件不得涉足的“禁區”具體是指：不得設定税收開徵、停徵、減税、免税、退税、補税事項，行政許可、行政審批、行政處罰、行政強制、行政事業性收費等;選項C，税收規範性文件每2年組織一次定期清理;選項D，税收規範性文件適用主體的非特定性，不是以特定的人或事為規範對象，如“批覆”性質的文件就不屬於税收規範性文件。
(15) :C
對國家税務總局未核定最低計税價格的車輛，主管税務機關可比照已核定的同類型車輛最低計税價格徵税。
(16) :B
選項A，新法優於舊法原則的適用，以新法生效實施為標誌;選項C，法律優位原則在税法中的作用主要體現在處理不同等級税法的關係上;選項D，特別法優於普通法原則打破了税法效力等級的限制。
(17) :C
啤酒包裝物押金是收取時不計算增值税，逾期時才計算增值税的。增值税銷項税=(50000+3000÷1.17+23400÷1.17)×17%=12335.90(元)
(18) :B
對實行定期定額徵收方法的納税人，當每月開票金額大於應徵增值税税額時，徵收税款的依據是以開票金額為依據徵收税款，並作為下一年度核定定期定額的依據。
(19) :A
選項B，税法調整對象是税收分配中形成的權利義務關係;選項C，税收是經濟學概念，税法是法學概念;選項D，税收分配的客體是社會剩餘產品，税收不能課及C和V部分。
(20) :B
課税對象是從質的方面對徵税所作的規定，而計税依據則是從量的方面對徵税所作的規定。
(21) :D
該運輸公司應繳納營業税=(240+60+160+30)×3%+(120+100)×5%=25.7(萬元)
(22) :C
納税人用於換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的自產應税消費品，應當以納税人同類應税消費品的最高銷售價格作為計税依據計算消費税。應納消費税=40×20×5%=40(萬元)
(23) :B
增值税納税人2011年12月1日以後繳納的技術維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費)，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發票，在增值税應納税額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。該個體商店當月應納增值税=(15000+1800)÷(1+3%)×3%-500=-10.68(元)，則當月繳納增值税為0，購進税控系統專用設備支付的費用本月不得抵減的部分10.68元結轉下月抵減。
(24) :C
根據税法規定，納税人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬的、時間在1年內、又未過期的，不併入銷售額徵税;但對逾期未收回不再退還的包裝物押金，應按所包裝貨物的適用税率計算納税。但對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應併入當期銷售額徵税。增值税銷項税=(80000+2340÷1.17+35100÷1.17)×17%=19040(元)
(25) :D
適用税率不同的應税消費品組成成套消費品銷售的，應根據成套消費品的銷售金額按應税消費品中適用最高税率的消費品税率徵税，因此，乾紅酒與糧食白酒組成套裝的，要按照糧食白酒的規定徵收消費税。
該企業12月份應納消費税=(12000×5+7254÷1.17)×20%+12000×0.5+6000×300×20%+6000×4×0.5=391240(元)
(26) :D
增值税專用發票最高開票限額的審批機關是區縣級税務機關。
(27) :C
外購貨物用於職工福利，不可以抵扣進項税。該食品公司當月應納增值税税額=800000×17%-(390000×13%-390000×2÷40×13%)=87835(元)
(28) :C
增值税一般納税人註銷或被取消輔導期一般納税人資格，轉為小規模納税人時，其存貨不作進項税轉出處理，其留抵税額也不予以退税。另應將專用設備和結存未用的紙質專用發票送交主管税務機關。
(29) :D
加油站檢測用油，允許在當月成品油銷售數量中扣除，不徵收增值税。
(30) :D
無法準確掌握納税人移送使用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量作為課税數量。自2012年2月1日起，鐵礦石資源税由減按規定税率的60%整為減按規定税率的80%徵收。本題應納資源税=1000×32×20 ×(1-40%)=384000(元)
(31) :B
超額累進税率下的税收負擔的透明度較差;超倍累進税率計税基數是絕對數時，超倍累進税率實際上是超額累進税率，因為可以把遞增倍數換算成遞增額;是相對數時，超倍累進税率實際上是超率累進税率，因為可以把遞增倍數換算成遞增率。
(32) :A
納税人從事旅遊業務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅遊者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅遊景點門票和支付給其他接團旅遊企業的旅遊費後的餘額為營業額。該旅行社本月應納營業税税額=(15-8)×5%+(20-12)×5%=0.75(萬元)
(33) :A
鍍金、包金首飾在生產環節納税。應納消費税=(58950+35780)÷(1+17%)×5%=4048.29(元)
(34) :C
税法的時間效力是指税法何時開始生效、何時終止效力和有無溯及力的問題。
(35) :D
從量税=2× 2000×0.5÷10000=0.2(萬元)
酒廠應代收代繳的消費税=[12×(1-13%)+4.5+0.2]÷(1—20%)× 20%+0.2=3.99(萬元)
(36) :A
選項B屬於增值税的特殊銷售行為，不是視同銷售行為;選項C、D屬於外購貨物用於職工福利、非應税項目，屬於不得抵扣進項税行為，而不是視同銷售行為。
(37) :D
選項D是全國人大常委會通過的税收法律，效力最高，其餘選項均是國務院及其部門制定的，其效力低於全國人大及其常委會通過的法律。
(38) :D
選項A，教育費附加以實際繳納的增值税、消費税、營業税為計税依據，但是繳納的罰款和滯納金不作為教育費附加計税依據;選項B，下崗失業人員從事個體經營的，自領取税務登記證之日起，3年內免徵教育費附加。所以2011年該失業人員還可以免徵教育費附加;選項C，進口產品徵收的增值税、消費税，不徵收教育費附加。
(39) :C
税收法律關係的特點：(1)主體的一方只能是國家;(2)體現國家單方面的意志;(3)權利義務關係具有不對等性，納税人承擔較多的義務，享受較少的權利;(4)具有財產所有權或支配權單向轉移的性質。
(40) :B
對外投資、獎勵的車輛，最終的車主不是汽車製造廠，所以，這兩項業務汽車製造廠不繳納車輛購置税;自產自用3輛，這是汽車製造廠所有，能取得購置價格，則按購置價格計税，不能取得該型車輛購置價格或低於最低計税價格的，以國家税務總局核定的最低計税價格為計税依據計算徵收車輛購置税。應繳納車輛購置税=3×180000×10%=54000(元)
二、多項選擇題(共30題，每題2分。每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分;少選，所選的每個選項得0.5分。)
(1) :D,E
税收法規的效力低於憲法、税收法律，而高於税務規章。選項A、B屬於税收行政法規;選項C屬於税務規章;選項D、E是全國人大及其常務委員會通過的税收法律，效力最高。
(2) :A,C,D,E
捲煙廠將自產的煙絲移送用於生產捲煙，移送環節不繳納消費税和增值税。
(3) :C,E
選項A，將貨物在不同縣市的機構之間移送才屬於增值税視同銷售行為，在同一個縣市內移送，不屬於增值税視同銷售行為;選項B、D，將外購貨物用於投資、分配股東或投資者、無償贈送行為的，才屬於增值税視同銷售行為，外購貨物用於抵償債務、集體福利，不屬於增值税視同銷售行為。
(4) :A,C,E
選項B、D不屬於低税率貨物範圍，應適用17%基本税率。
(5) :A,B,C,D
納税人辦理納税申報時應如實填寫《車輛購置税納税申報表》同時提供以下資料的原件和複印件：車主身份證明、車輛價格證明、車輛合格證明、税務機關要求提供的其他資料。
(6) :B,C,D,E
銷售應税車輛的行為，不屬於車輛購置税的應税行為。
(7) :A,C,E
肉桂油和農用汽車不屬於低税率的範圍。
(8) :A,B,E
選項A，消費税一般在生產、進口環節徵收而非在消費(使用)環節徵税;選項B，車輛購置税價外徵收，不能轉嫁税負;選項E，車輛購置税的電車主要是指輪式公共車輛和在軌道上行駛的公共車輛。電動小汽車、電動摩托車很顯然不符合上述電車的範圍。
(9) :A,B,D,E
金銀首飾改變徵税環節後，經營單位進口金銀首飾的消費税由進口環節改為零售環節徵收，出口金銀首飾消費税不退;金銀鑲嵌首飾改為零售環節徵收，生產環節已經不再徵收，所以也不允許抵扣已税的珠寶玉石的税金;税法明確規定鍍金首飾不屬於金銀首飾，所以仍屬於生產環節徵收;納税人以“以舊換新”的銷售方式銷售金銀首飾，應按實際收取的不含税價款計算消費税，這是税法的特別規定。
(10) :A,B,E
按每日(次)計徵的，銷售額的起徵點為300-500元;失控增值税專用發票，符合條件，可作為進項税抵扣憑證。
(11) :A,B,D,E
税收規範性文件的特徵包括：屬於非立法行為的行為規範、適用主體的非特定性、不具有可訴性、向後發生效力。
(12) :C,D
納税人採取以舊換新方式銷售貨物的，應按照新貨物的同期銷售價格確定銷售額，但是金銀首飾除外;採取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應該作購銷業務處理，如果自對方取得增值税專用發票或税務機關代開的增值税專用發票的，可以抵扣換進貨物的進項税。
(13) :A,B,E
選項C，納税人採取預收貨款結算方式銷售應税產品的，其納税義務發生時間為發出應税產品的當天;選項D，納税人採取分期收款結算方式銷售應税產品的，其納税義務發生時間為銷售合同規定的收款日期的當天。
(14) :A,B,D
煙酒經銷商店銷售外購的已税白酒，不再繳納消費税;卡丁車不徵收消費税。
(15) :B,D
選項A，以進口葡萄酒為原料連續生產葡萄酒的納税人，准予從當期應納消費税税額中抵減《海關進口消費税專用繳款書》註明的消費税;選項C，生產企業將自產或外購葡萄酒直接銷售給生產企業以外的單位和個人的，不實行證明單管理，按規定申報繳納消費税;選項E，境內從事葡萄酒生產的單位或個人之間銷售葡萄酒，實行《葡萄酒購貨證明單》管理。
(16) :A,B,D
殘次品捲煙應當按照同牌號規格正品捲煙的徵税類別確定適用税率;納税人自產自用的捲煙應當按照納税人生產的同牌號規格的捲煙銷售價格確定徵税類別和適用税率，沒有同牌號規格捲煙銷售價格的，一律按照捲煙最高税率徵税;進口捲煙適用的消費税税率有36%和56%兩種情況。
(17) :A,D,E
選項B，採取預收款方式銷售貨物，納税義務發生時間為貨物發出的當天。但生產銷售、生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的`收款日期的當天。選項C，固定業户到外縣(市)提供應税勞務並持有《外出經營活動税收管理證明》的，應向機構所在地主管税務機關納税。
(18) :A,C,D,E
流動經營等無固定地點的納税人的城建税，按納税人繳納“三税”所在地規定的税率就地繳納城建税。
(19) :A,B,C
選項A，運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關報明，並在海關規定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外修理費和料件費為基礎確定完税價格;選項B，對於經海關批准的暫時進境的貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規定估定完税價格;選項C。減税或免税進口的貨物需予補税時，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完税價格。
(20) :B,D,E
納税人自產的應税消費品用於換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面應當按納税人同類應税消費品的最高價格作為計税依據。
(21) :A,C,D
選項B，小汽車在生產環節繳納消費税，零售環節不繳納消費税;選項E，金銀首飾在零售環節繳納消費税，生產環節和進口環節不繳納消費税。
(22) :A,C,E
選項B，金銀首飾的修理、清洗業務不繳納消費税;選項D，金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額徵收消費税。
(23) :A,B,C
選項D、E均是法定減免。(24) :A,B,D
選項C，採取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天;選項E，納税人發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
(25) :B,C,D,E
選項A，對增值税實行先徵後退的，不予退還附徵的城市維護建設税。
(26) :A,B,D
選項C，殘疾人員個人提供的勞務收入免徵營業税;選項E，對公路經營企業收取的高速公路車輛通行費收入統一減按3%的税率徵收營業税。
(27) :A,B,C
税收執法的特徵包括：具有單方意志性和法律強制力、是具體行政行為、是有責行政行為、具有裁量性、主動性和效力先定性。
(28) :A,B,C
税收法律關係的變更是指由於某一法律事實的發生，使税收法律關係的主體、內容和客體發生變化。引起税收法律關係變更的原因是多方面的，但是不以雙方意思表示一致為要件。税法調整的是不平等主體之間的財產關係，在這個關係裏，國家處於主導地位。
(29) :B,D,E
電信部門銷售移動電話併為客户提供電信服務、飯店提供餐飲服務同時銷售煙酒飲料，屬於徵收營業税的混合銷售行為。
(30) :B,C,D,E
用應税消費品換取生產資料和消費資料、抵債、投資，應按最高售價計算消費税。
應納消費税=10×2,000×0.5÷10000+10×2000×25×20%÷10000=11(萬元)
應納增值税=7.48-6.8=0.68(萬元)
