2017税務師《税法二》考點解析：工資、薪金所得的計税方法
導語：註冊税務師是指經全國統一考試合格，取得《註冊税務師執業資格證書》並經註冊登記的、從事税務代理活動的專業技術人員。下面和小編來看看2017税務師《税法二》考點解析：工資、薪金所得的計税方法。希望對大家有所幫助。
工資、薪金所得的計税方法
(一)應納税所得額
工資、薪金所得實行按月計徵的辦法。自2008年3月1日起，減除費用由1600元調整為2000元。因此，工資、薪金所得以個人每月收入額固定減除2000元費用後的餘額為應納税所得額。
(二)減除費用的具體規定——月扣除4800元
1.附加減除費用。
附加減除費用所適用的具體範圍是：
(1)在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作的外籍人員;
(2)應聘在中國境內企業、事業單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家;
(3)在中國境內有住所而在中國境外任職或者受僱取得工資、薪金所得的個人;
(4)華僑和香港、澳門、台灣同胞。
2.僱傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除。
(三)應納税額的計算方法
1.一般工資、薪金所得應納個人所得税的計算
2.僱主為其僱員負擔個人所得税額的計算
(1)僱主全額為僱員負擔税款。應將僱員取得的不含税收入換算成應納税所得額後，計算單位或個人應當代付的税款。計算公式為：
①應納税所得額=(不含税收入額-費用扣除標準-速算扣除數)÷(1-税率)
②應納税額=應納税所得額×適用税率-速算扣除數
(2)僱主為其僱員負擔部分税款
第一種：僱主為其僱員定額負擔部分税款的，應將僱員取得的工資、薪金所得換算成應納税所得額後，計算單位應當代扣代繳的税款。
①應納税所得額=僱員所得的工資+僱主代僱員負擔的税款-費用扣除標準
②應納税額=應納税所得額×適用税率-速算扣除數
第二種：僱主為其僱員定率負擔部分税款，是指僱主為僱員負擔一定比例的工資應納的税款或負擔一定比例的實際應納税款。
應納税所得額=(未含僱主負擔的税款的收入額-費用扣除標準-速算扣除數×負擔比例)÷(1-税率×負擔比例)
應納税額=應納税所得額×適用税率-速算扣除數
3.個人取得全年一次性獎金等應納個人所得税的計算
(1)先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用税率和速算扣除數。如果在發放年終一次性獎金的當月，僱員當月工資薪金所得低於税法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“僱員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”後的餘額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用税率和速算扣除數。
(2)將僱員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述適用税率和速算扣除數計算徵税，計算公式如下：
①僱員當月工薪所得夠繳税標準，適用公式為：
應納税額=僱員當月取得全年一次性獎金×適用税率-速算扣除數
②僱員當月工薪所得不夠繳税標準，適用公式為：
應納税額=(僱員當月取得全年一次性獎金-僱員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用税率-速算扣除數
(3)一個納税年度內，對每一個納税人，該計税辦法只允許採用一次。
(4)實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兑現的年薪和績效工資按上述規定執行。
【鏈接】單位低價向職工售房，職工少支付的.差額也是按照全年一次性獎金的辦法納税(P201、十一)。
(5)僱員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合併，按税法規定繳納個人所得税。
4.取得不含税全年一次性獎金收入個人所得税計算
(1)按照不含税的全年一次性獎金收入除以12的商數，查找相應適用税率A和速算扣除數A;
(2)含税的全年一次性獎金收入=(不含税的全年一次性獎金收入-速算扣除數A)÷(1-適用税率A);
(3)按含税的全年一次性獎金收入除以12的商數，重新查找適用税率B和速算扣除數B;5.不滿一個月的工資、薪金所得應納個人所得税的計算
應納税額=(當月工資、薪金應納税所得額×適用税率-速算扣除數)×當月實際在中國境內的天數÷當月天數
6.對個人因解除勞動合同取得經濟補償金的計税方法
(1)企業依照國家有關法律規定宣告破產，企業職工從該破產企業取得的一次性安置費收入，免徵個人所得税。
(2)個人因與用人單位解除勞動關係而取得的一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免徵個人所得税;超過3倍數額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均計算。方法為：以超過3倍數額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業的工作年限數(超過12年的按12年計算)，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照税法規定計算繳納個人所得税。
7.對無住所個人不同納税義務計算應納税額的適用公式
8.非居民個人企業高管人員工資、薪金應納個人所得税的計算。
