《中級會計實務》常見考點:資產組減值測試
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【考點】資產組減值測試
根據減值測試的結果,資產組(包括資產組組合)的可收回金額如低於其賬面價值的,應當確認相應的減值損失。
減值損失金額應當按照下列順序進行分攤:
(1)抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值(通常不涉及);
(2)根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值(關鍵點)所佔比重,按比例抵減其他各項資產的賬面價值。
以上資產賬面價值的抵減,應當作為各單項資產(包括商譽)的減值損失處理,計入當期損益。
抵減後的各資產的.賬面價值不得低於以下三者之中最高者:
該資產的公允價值減去處置費用後的淨額(如可確定的)
該資產預計未來現金流量的現值(如可確定的)和零。
因此而導致的未能分攤的減值損失金額,應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所佔比重進行分攤。
【考點】各資產計提減值的比較
資產 | 計提減值比較 基礎 | 減值是否可 以轉回 | 減值轉回的賬務處理 |
存貨 | 可變現淨值 | 可以 | 借:存貨跌價準備 貸:資產減值損失 |
固定資產、在建工程 | 可收回金額 | 不可以 | |
無形資產、開發支出 | 可收回金額 | 不可以 | |
按成本模式計量的投 資性房地產 | 可收回金額 | 不可以 | |
商譽 | 可收回金額 | 不可以 | |
長期股權投資(控制、 共同控制和重大影響) | 可收回金額 | 不可以 | |
貸款/應收款項 | 未來現金流量 的現值 | 可以 | 借:貸款損失準備/壞賬準備 貸:資產減值損失 |
持有至到期投資 | 未來現金流量 的現值 | 可以 | 借:持有至到期投資減值準備 貸:資產減值損失 |
可供出售金融資產 | 公允價值 | 可以(分兩種 情況) | 可供出售債務工具(債券) 借:可供出售金融資產—公允價值變動 貸:資產減值損失 可供出售權益工具(股票) 借:可供出售金融資產—公允價值變動 貸:其他綜合收益 |