中級會計師中級會計實務重難點:分期付款購買商品與分期收款銷售
分期收款銷售商品是指銷貨單位出售商品時,所採取的提前付貨分期收款的一種商品銷售方式。下面是小編為大家整理關於中級會計師中級會計實務重難點:分期付款購買商品與分期收款銷售商品,歡迎大家閲讀!
1、分期付款購買無形資產
購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付,實質上具有融資性質的,無形資產的成本應以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的.現值之間的差額作為未確認融資費用,在付款期間內採用實際利率法進行攤銷,攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入無形資產成本外,均應當在信用期間內確認為財務費用,計入當期損益。
2、分期付款購買固定資產
企業購買資產有可能延期支付有關價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件,實質上具有融資性質的,所購資產的成本應當以延期支付購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額,應當在信用期間內採用實際利率法進行攤銷,符合資本化條件的,計入相關資產成本,否則計入當期損益。其賬務處理為:企業購入資產超過正常信用條件延期付款實質上具有融資性質時,應按購買價款的現值,借記“固定資產”、“在建工程”等科目,按應支付的價款總額,貸記“長期應付款”科目,按其差額,借記“未確認融資費用”科目。按期支付價款時,借記“長期應付款”科目,貸記“銀行存款”科目。
3、分期收款銷售商品
如果延期收取的貨款具有融資性質,其實質是企業向購貨方提供信貸,在符合收入確認條件時,企業應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協議價款的公允價值,通常應當按照其未來現金流量現值或商品現銷價格計算確定。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額,應當在合同或協議期間內,按照應收款項的攤餘成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷,計入當期損益(衝減財務費用)。
例題1、2001年1月1日,甲公司採用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備,合同約定的銷售價格為20000000元,分5次於每年12月31日等額收取。該大型設備成本為15600000元。在現銷方式下,該大型設備的銷售價格為16000000元。假定甲公司發出商品時,其有關的增值税納税義務尚未發生;在合同約定的收款日期,發生有關的增值税納税義務。
根據本例的資料,甲公司應當確認的銷售商品收入金額為16000000元。
根據下列公式:
未來五年收款額的現值=現銷方式下應收款項金額
可以得出:
r=7.93%
每期計入財務費用的金額如表14-1所示。
表14-1 單位:元
日期 | 收現總額(a) | 財務費用 (b)=期初(d)×7.93% | 已收本金 (c)=(a)-(b) | 未收本金 (d)=期初(d)-(c) |
2001年1月1日 | 16000000 | |||
2001年12月31日 | 4000000 | 1268800 | 2731200 | 13268800 |
2002年12月31日 | 4000000 | 1052215.84 | 2947784.16 | 10321015.84 |
2003年12月31日 | 4000000 | 818456.56 | 3181543.44 | 7139472.40 |
2004年12月31日 | 4000000 | 566160.16 | 3433839.84 | 3705632.56 |
2005年年12月31日 | 4000000 | 294367.44* | 3705632.56 | 0 |
總 額 | 20000000 | 4000000 | 16000000 | — |
*尾數調整:4000000-3705632.56=294367.44
根據表14-1的計算結果,假定乙公司購買該設備後不須安裝即可投入使用。甲、乙公司各期的賬務處理如下:
(1)2001年1月1日(甲公司)銷售實現。
借:長期應收款——乙公司 20000000
貸:主營業務收入——銷售××設備 16000000
未實現融資收益——銷售××設備 4000000
借:主營業務成本——銷售××設備 15600000
貸:庫存商品——××設備 15600000
2001年1月1日(乙公司)購入固定資產
借:固定資產 16000000
未確認融資費用 4000000
貸:長期應付款 20000000
(2)2001年12月31日(甲公司)收取貨款和增值税税額。
借:銀行存款 4680000
貸:長期應收款——乙公司 4000000
應交税費——應交增值税(銷項税額) 680000
借:未實現融資收益——銷售××設備 1268800
貸:財務費用——分期收款銷售商品 1268800
2001年12月31日(乙公司)支付貨款和增值税税額。
借:長期應付款 4000000
應交税費——應交增值税(進項税額) 680000
貸:銀行存款 4680000
借:財務費用 1268800
貸:未確認融資費用 1268800
(3)2002年12月31日(甲公司)收取貨款和增值税税額。
借:銀行存款 4680000
貸:長期應收款——乙公司 4000000
應交税費——應交增值税(銷項税額) 680000
借:未實現融資收益——銷售××設備 1052215.84
貸:財務費用——分期收款銷售商品 1052215.84
2002年12月31日(乙公司)支付貨款和增值税税額。
借:長期應付款 4000000
應交税費——應交增值税(進項税額) 680000
貸:銀行存款 4680000
借:財務費用 1052215.84
貸:未確認融資費用 1052215.84
(4)2003年12月31日(甲公司)收取貨款和增值税税額。
借:銀行存款 4680000
貸:長期應收款——乙公司 4000000
應交税費——應交增值税(銷項税額) 680000
借:未實現融資收益——銷售××設備 818456.56
貸:財務費用——分期收款銷售商品 818456.56
2003年12月31日(乙公司)支付貨款和增值税税額。
借:長期應付款 4000000
應交税費——應交增值税(進項税額) 680000
貸:銀行存款 4680000
借:財務費用 818456.56
貸:未確認融資費用 818456.56
(5)2004年12月31日(甲公司)收取貨款和增值税税額。
借:銀行存款 4680000
貸:長期應收款——乙公司 4000000
應交税費——應交增值税(銷項税額) 680000
借:未實現融資收益——銷售××設備 566160.16
貸:財務費用——分期收款銷售商品 566160.16
2004年12月31日(乙公司)支付貨款和增值税税額。
借:長期應付款 4000000
應交税費——應交增值税(進項税額) 680000
貸:銀行存款 4680000
借:財務費用 566160.16
貸:未確認融資費用 566160.16
(6)2005年年12月31日(甲公司)收取貨款和增值税税額。
借:銀行存款 4680000
貸:長期應收款——乙公司 4000000
應交税費——應交增值税(銷項税額) 680000
借:未實現融資收益——銷售××設備 294367.44
貸:財務費用——分期收款銷售商品 2943676.44
2005年年12月31日(乙公司)支付貨款和增值税税額。
借:長期應付款 4000000
應交税費——應交增值税(進項税額) 680000
貸:銀行存款 4680000
借:財務費用 294367.44
貸:未確認融資費用 294367.44